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Audit et contrôle interne Quel est le but de ce séminaire? Le but premier de ce

Audit et contrôle interne Quel est le but de ce séminaire? Le but premier de ce séminaire est de savoir: • En quoi consiste la vérification des états financiers; • Comment réaliser un mandat d’audit financier. Deux questions essentielles: Quoi? Quels travaux doit on entreprendre et dans quel cadre? comment? Comment réaliser concrètement ces travaux? Ce séminaire est structuré ainsi: Chapitre I:Nature, rôle et frontières de l’audit financier; Chapitre II: Les normes de l’audit financier Chapitre III:Le contrôle interne; Chapitre IV:Les méthodes de l’audit financier; Chapitre V:Les techniques de l’audit financier Chapitre 1 : Nature, rôle et frontières de l'audit financier 1- Bref historique de l’audit Pourquoi l’audit a pris de l’importance et s’est imposé dans le monde de l’entreprise ; au point qu’il est devenu même obligatoire ? Deux raisons essentielles sont à la base de cette propagation de l’audit dans les milieux de l’entreprise : L’audit au sens moderne du terme est lié au développement du capitalisme industriel et financier ; L’émergence de la fonction d’audit interne et du concept d’audit opérationnel Raisons liées au développement du capitalisme industriel et financier L’utilité de l’audit s’est affirmée progressivement, dans les pays industrialisés, pour deux raisons essentielles : Raisons structurelles ; Raisons circonstancielles. - Des raisons structurelles : La dissociation à partir des années vingt, dans les grandes sociétés par actions, entre d’une part les apporteurs de fonds et d’autre part, les dirigeants a rendu nécessaire la présence d’auditeurs indépendants des parties chargées d’authentifier les informations financières et comptables émanant des seuls dirigeants. Ces informations financières se sont progressivement enrichies au fil des années et les utilisateurs se sont diversifiés ; à leur tour, les administrations, le personnel, les créanciers les ont réclamées en souhaitant un haut degré de crédibilité. Ainsi, de mandataires des seuls actionnaires, les auditeurs ont été conduits à assumer une fonction sociale de plus en plus large au profit de nombreux utilisateurs. - Des raisons circonstancielles : le désastre financier de 1929 et les scandales de l’histoire financière, le craquement du système bancaire, expliqué largement par une information trompeuse et de qualité insuffisante ont poussés à un renforcement des systèmes de surveillance et d’alerte dans lesquels les auditeurs sont un élément clé. 2-Qu ‘est ce que l'audit ? «L'audit est l'examen professionnel d'une information, en vue d'exprimer sur cette information une opinion responsable et indépendante, par référence à un critère de qualité ; cette opinion doit accroître l'utilité de l'information» 2-1-L'audit est un examen professionnel Le caractère professionnel de l'examen se manifeste par : • Une méthode : la démarche générale pour conduire l'examen ; • Des techniques et des outils à utiliser dans le cadre de la méthode. L'auditeur est un professionnel compétent à double titre : • II a une connaissance suffisante des activités et informations qui font l'objet de son examen. • II connaît les méthodes et les techniques de l'audit. 2-2-L'audit porte sur des informations La notion d'information est ici conçue de façon très extensive (financières, commerciales, sociales, etc.). Les différentes catégories d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont : • Informations analytiques ou synthétiques ; • Informations historiques ou prévisionnelles ; • Informations internes ou externes à l'entité émettrice ; • Informations quantitatives ou qualitatives ; • Informations formelles ou informelles. Ainsi cette grande variété d'informations qui peuvent être soumises à l'audit montre la très large ouverture de son champ d'application. 2-3-L'expression d'une opinion responsable et indépendante L'opinion formulée par l'auditeur est une opinion responsable car elle l'engage de façon personnelle. Elle est également indépendante, tant à l'égard de l'émetteur de l'information qu'à l'égard des récepteurs. 2-4-La référence à un critère de qualité L'expression d'une opinion implique toujours la référence à un critère de qualité connu et accepté de l'émetteur, des récepteurs et de l'auditeur de l'information. Parmi les critères de qualité les plus connus on distingue : • la régularité : c'est la conformité à une règle ; • la sincérité avec laquelle les faits ont traduits l'information conformément aux règles admises ; • l'efficacité : : mesure dans laquelle les buts visés ou les effets recherché ont été atteints. • efficience : rapport entre les biens ou services produits d'une part et les ressources utilisées pour les produire d'autre part. C’est l'économie dans l'acquisition des ressources humaines et matérielles mises en œuvre dans un projet. 2-5-L'accroissement de l'utilité de l'information L'audit doit contribuer à accroître l'utilité de l'information sur laquelle il porte. Le principal apport de l'audit concerne la crédibilité et la sécurité que l'on peut attacher à l'information. Ces éléments peuvent être appréciés tant par les utilisateurs internes de l'information que par les utilisateurs externes. 3- Les catégories d'audit L’audit peut ainsi s’appliquer à toutes sortes d’informations et à toutes sortes d’entités. C’est pourquoi on peut retenir trois catégories d’audit : L’audit financier ; L’audit opérationnel ; L’audit à objectif étendu. 3-1- L’audit financier Plusieurs définitions sont données à l'audit financier, et qu'on peut synthétiser dans la définition suivante : «l'audit financier est l'examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant, en vu d'exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et la fidélité avec laquelle les comptes annuels d'une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l'exercice considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l'entreprise a son siège.» L’audit financier peut être accompli : ? dans le cadre de dispositions légales : ainsi la loi sur les sociétés commerciales prévoit obligatoirement l’existence d’un commissaire aux comptes dans les SA ainsi que dans la SARL d’une certaine taille. ? dans le cadre d’un contrat : ainsi une entreprise peut elle se soumettre à un audit pratiqué par un auditeur externe. Ainsi, à la demande d’un banquier ou d’un actionnaire majoritaire l’entreprise pourrait faire l’objet d’un audit. 3-2-L'audit opérationnel «Fondamentalement, l’audit opérationnel n’est rien de plus que l’application de l’audit à un ensemble d’opération plutôt qu’à un ensemble de données financières.»(L.Sawer) L’audit opérationnel est généralement effectué pour aider la direction à améliorer les performances de l’entité. 3-3- L’audit à objectif étendu L’audit à objectif étendu est un concept qui a été développé par le Général Accounting Office (G.A.O). le G.A.O a précisé la nature de l’audit à objectif étendu. Celui-ci comporte trois éléments : ? L’audit financier et de conformité pour déterminer : - si les états financiers de l’entité, objet de l’audit, présentent fidèlement la situation financière et le résultat des opérations financières conformément aux principes comptables généralement admis ; - si l’entité s’est conformée aux lois et règlements pouvant avoir un effet important sur les états financiers. ? L’audit d’économie et d’efficience pour déterminer : - si l’entité gère et utilise ses ressources économiquement et avec efficience ; - les causes de pratiques non efficientes ou non économiques ; - si l’entité s’est conformée aux lois et règlements relatifs à l’économie et l’efficience. ? L’audit des résultats des programmes pour déterminer : - si les résultats ou bénéfices souhaités, fixés par le corps législatif ou par un autre organe officiel sont atteints ; - si l’entité a envisagé des solutions pouvant permettre d’obtenir les résultats à moindre coûts. On constate, par conséquent, que outre l’élément «financier et de conformité», l’audit à objectif étendu comprend les éléments d’économie, d’efficacité et d’efficience. L’appellation d’audit des 3 E (Economy, Efficiency, Effectiveness) est souvent utilisée par les professionnels américains pour désigner l’audit à objectif étendu. Chapitre II: Les normes de l’audit financiers L’audit financier Plusieurs définitions sont données à l'audit financier, et qu'on peut synthétiser dans la définition suivante : «l'audit financier est l'examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant, en vu d'exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et la fidélité avec laquelle les comptes annuels d'une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l'exercice considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l'entreprise a son siège.» • Les normes générales. • Les normes de travail. • Les normes de rapport. L'audit financier se définit aussi par un certains nombres de normes. on abordera dans ce module successivement trois catégories de normes : 1- Les normes générales La compétence de l’auditeur; L’indépendance de l’auditeur; La qualité du travail de l’auditeur; Le secret professionnel; 11- La compétence de l’auditeur L’auditeur est compétent à double titre: •Bien maîtriser les techniques d’audits •Connaître bien le secteur d’activité de l’entreprise à auditer 12- L’indépendance de l’auditeur L’auditeur doit jouir d’une indépendance: • D’esprit; • Vis à vis de l’émetteur et du récepteur d’informations 13- La qualité du travail L’auditeur doit exercer sa fonction : • Avec conscience professionnelle; • Avec la diligence demandée. 14- Le secret professionnel L’auditeur est astreint au secret professionnel concernant le dossier de l’entreprise au quelle il opère. Les normes de travail Prise de connaissance générale de l’entité à auditer ; Appréciation du contrôle interne en vigueur ; Contrôle des comptes ; Obtention d’éléments probants ; - Examen - Recherche d’informations - Revue analytiques (recoupement, estimation…) - Observation physique - Confirmation - calcul Organisation des uploads/Finance/ audit-et-controle-interne 4 .pdf