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Série 1 : Le modèle comptabilité financière - Chapitre 3 : Les principes fondam

Série 1 : Le modèle comptabilité financière - Chapitre 3 : Les principes fondamentaux du modèle comptable © Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC - 1 - UV 104 Comptabilité Série 1 : Le modèle comptabilité financière Chapitre 3 : Les principes fondamentaux du modèle comptable Auteur : Didier CHADOURNE L’enregistrement des flux économiques en comptabilité doit se faire en respectant un principe fondamental : le principe de la partie double (1). Ces enregistrements se font dans des comptes en respectant les consignes d’organisation et les grands principes directeurs du droit comptable. (1) Le métier de comptable existe depuis très longtemps ; les historiens de la comptabilité ont montré qu’il s’exerçait déjà en Mésopotamie plus de 2000 ans avant Jésus Christ. Ce n’est cependant qu’à partir du 15ème siècle que les premières techniques comptables s’affirment avec la publication en 1494, par Luca Pacioli (moine fransiscain italien), du célèbre traité de comptabilité en partie double. . I L’enregistrement des flux économiques 1°) Le principe de la partie double Selon le principe de la partie double, tout flux réel ou monétaire doit donner lieu à une inscription dans au moins deux comptes : • un compte dans lequel on inscrit en « ressource » l’origine de l’opération ; • un compte dans lequel on inscrit en « emploi », la destination de l’opération. Exemple : Considérons un achat de marchandises à crédit pour 1 000 € : Emplois Achats de marchandises Ressources Emplois Fournisseurs Ressources 1 000 1 000 Cette opération a pour origine (ressource) le crédit (délai de paiement) de 1 000 € que consent le fournisseur. Pour quelle destination ? (pour quel emploi ?) Réponse : pour acheter 1 000 € de marchandises. Les autres exemples ci-après permettent de montrer que le principe de la partie double peut être mis en œuvre avec toutes les opérations qui rythment la vie de l’entreprise : Série 1 : Le modèle comptabilité financière - Chapitre 3 : Les principes fondamentaux du modèle comptable © Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC - 2 - Sens de lecture Exemples d’opérations (Flux économiques) Destination (Compte dans lequel l’opération est inscrite en emploi) Origine (Compte dans lequel l’opération est inscrite ressource) Achat de marchandises au comptant en espèces Achats de marchandises Caisse (Espèces en caisse) Vente de marchandises au comptant par chèque Banque (Remise du chèque en banque) Ventes de marchandises Salaires payés par chèque Rémunération du personnel Banque (Argent en banque) Achat de marchandises à crédit (1) Achats de marchandises Fournisseurs (Dette envers le fournisseur) Paiement d'un fournisseur par chèque Fournisseurs (Extinction d'une dette) Banque (Argent en banque) Ventes de marchandises à crédit (1) Clients (Naissance d'un droit de créance) Ventes de marchandises Encaissement du règlement par chèque d'un client Banque (Remise du chèque en banque) Clients (Exercice du droit de créance) Achat de marchandises (½ au comptant par chèque, ½ à crédit) Achats de marchandises Banque (Argent en banque) Fournisseur (Dette envers le fournisseur) Emprunt auprès d’une banque Banque (Remise des fonds en banque) Emprunt (Dette financière) Remboursement d'un emprunt (nominal et intérêts) par chèque Emprunt (Extinction d'une dette) Intérêts des emprunts Banque (Argent en banque) (1) Dans le monde des affaires, acheter à crédit, signifie que le fournisseur nous a accordé un délai de paiement. Vendre à crédit signifie que l’on a accordé un délai de paiement à notre client. 2°) Les comptes Par convention, dans le cadre de la partie double, les comptes doivent posséder deux colonnes : • • la colonne de gauche appelée DÉBIT (D) ; la colonne de droite appelée CRÉDIT (C). Série 1 : Le modèle comptabilité financière - Chapitre 3 : Les principes fondamentaux du modèle comptable © Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC - 3 - Les débits (D) représentent des emplois (E), alors que les crédits (C) représentent des ressources (R) : Débit (E) Compte Crédit (R) Pour, les besoins de la gestion, le comptable est souvent conduit à « arrêter » régulièrement les comptes. Ce travail consiste à faire la somme des débits et la somme des crédits pour mettre un solde en évidence. a) L’arrêté des comptes Lorsque le total des débits est supérieur au total des crédits, on dit que le compte présente un solde débiteur : D Compte C D Banque X C (01/10) 5 000,00 (20/10) 2 000,00 1 000,00 (07/10) Somme des débits Somme des crédits 7 000,00 1 000,00 Solde débiteur 6 000,00 SD au 31/10 Totaux Totaux Exemple : 7 000,00 7 000,00 Par convention et pour présenter un document équilibré, on place le solde du côté opposé à sa nature. Lorsque le total des crédits est supérieur au total des débits, on dit que le compte présente un solde créditeur : D Compte C D Banque Y C (01/10) 6 000,00 (22/10) 3 000,00 1 500,00 (07/10) 2 500,00 (16/10) 7 000,00 (25/10) Somme des débits Somme des crédits 9 000,00 11 000,00 Solde créditeur SC au 31/10 2 000,00 Totaux Totaux Exemple : 11 000,00 11 000,00 Lorsque le total des débits est égal au total des crédits, on dit que le compte est soldé : D Compte C D Banque X C (01/10) 4 000,00 (19/10) 3 000,00 1 000,00 (05/10) 6 000,00 (15/10) Somme des débits Somme des crédits 7 000,00 7 000,00 Totaux Totaux Exemple : 7 000,00 7 000,00 Série 1 : Le modèle comptabilité financière - Chapitre 3 : Les principes fondamentaux du modèle comptable © Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC - 4 - b) La réouverture des comptes Si l’on reprend les exemples précédents, la réouverture des comptes « Banque X » et « Banque Y » se présentera ainsi : D Banque X C D Banque Y C S.A.N au 01/11 6 000,00 2 000,00 S.A.N au 01/11 S.A.N signifie « Solde à nouveau » II L’organisation des comptes On distingue deux grandes catégories de comptes : Les comptes Comptes de situation ou de bilan (Comptes d’Actif et comptes de Passif) Comptes de gestion (Comptes de Charges et de Produits) 1°) Les comptes de situation Les comptes de situation permettent l’établissement du bilan. Les comptes d’Actif augmentent au débit et diminuent au crédit ; les comptes de Passif augmentent au crédit et diminuent au débit : D + Comptes d'Actif C - D - Comptes de Passif C + Les comptes d'Actif présentent généralement un solde débiteur, les comptes de Passif un solde créditeur. Série 1 : Le modèle comptabilité financière - Chapitre 3 : Les principes fondamentaux du modèle comptable © Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC - 5 - Le bilan ci-dessous regroupe à titre d'exemple des comptes fréquemment rencontrés : BILAN AU 31/12/N ACTIF PASSIF ACTIF IMMOBILISÉ Logiciels Terrains Constructions Matériel industriel Matériel de transport Matériel de bureau et informatique Prêts Dépôts et cautionnements versés CAPITAUX PROPRES Capital Réserves Résultat de l’exercice (Bénéfice ou Perte) ACTIF CIRCULANT Stocks Clients Banque Caisse DETTES Emprunts Fournisseurs Personnel État Sécurité sociale TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF 2°) Les comptes de gestion Les comptes de gestion permettent l’établissement du compte de résultat. Les comptes de charges augmentent au débit et diminuent au crédit. Les comptes de produits augmentent au crédit et diminuent au débit. D + Comptes de charges C - D - Comptes de produits C + Les comptes de charges présentent généralement un solde débiteur ; les comptes de produits un solde créditeur. Série 1 : Le modèle comptabilité financière - Chapitre 3 : Les principes fondamentaux du modèle comptable © Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC - 6 - Le compte de résultat ci-dessous regroupe à titre d'exemple des comptes fréquemment rencontrés : Compte de résultat au 31/12/N CHARGES PRODUITS Charges d'exploitation Achats de matières premières Achats d’autres approvisionnements Achats de marchandises Fournitures non stockables Fournitures administratives Impôts et taxes Rémunération du personnel …………………….. Produits d'exploitation Ventes de produits finis Travaux Prestations de services Ventes de marchandises …………………….. Charges financières Charges d’intérêts …………………….. Produits financiers Revenus des prêts …………………….. Charges exceptionnelles Pénalités et amendes …………………….. Produits exceptionnels Cessions d’immobilisations …………………….. Résultat de l'exercice (Somme des Produits - Somme des charges) Dans un souci d’homogénéité les professionnels de la comptabilité ont dès le 19ème siècle, suggéré la création et l’utilisation d’un plan de comptes (liste méthodique de comptes) pour les entreprises. Conscient d’une telle nécessité mais aussi par souci de contrôle, le législateur a finalement donné un cadre légal à l’utilisation des comptes en instituant le Plan Comptable Général dès 1947. 3°) Le Plan Comptable Général Le P.C.G actuel dit « P.C.G 1982 » succède au P.C.G de 1957. Il a été approuvé par l'arrêté ministériel du 27/04/1982, et a fait l’objet d’une loi intégrée au code du commerce et d’un décret d’application en 1983. La comptabilité a donc un statut juridique. Modifié par les arrêtés ministériels du 09/12/86 et du 20/06/99, le PCG s'impose à toutes les personnes physiques ou morales soumises à l’obligation légale d’établir des comptes annuels. Consulter le Plan comptable général en ligne : http://www.finances.gouv.fr/reglementation/avis/avisCNCompta/pcg/sommairepcg.htm Télécharger le Plan comptable général : http://www.experts-comptables.fr/html/pub/souhait/pcg99.html Série uploads/Finance/ ch03-les-principes-fondamentaux-du-modele-comptable-pdf.pdf