Remerciez-le!

Remerciez @Admin pour avoir partagé cet document gratuitement, de la manière la plus simple, en partageant sur les réseaux sociaux.

1 CONTROLE INTERNE ET AUDIT FINANCIER Année Universitaire 2018-2019 UNIVERSITE

1 CONTROLE INTERNE ET AUDIT FINANCIER Année Universitaire 2018-2019 UNIVERSITE LIBRE DE TUNIS CHAPITRE I : LES CONCEPTS FONADAMENTAUX DE L’APPROCHE PAR LES RISQUES  LE FONDEMENT DE L’APPROCHE PAR LES RISQUES  LES ASSERTIONS D’AUDIT  LE SEUIL DE SIGNIFICATION SUPPORT DE COURS : CONTROLE INTERNE ET AUDIT FINANCIER 2 CONTROLE INTERNE ET AUDIT FINANCIER Année Universitaire 2018-2019 CHAPITRE I : LES CONCEPTS FONADAMENTAUX DE L’APPROCHE PAR LES RISQUES Références de travail :  ISA 200 : Objectifs et principes généraux en matière d’audit d’états financiers  ISA 315 : Compréhension de l’entreprise et de son environnement et appréciation des risques d’inexactitudes significatives ;  ISA 320 : Caractère significatif en matière d’audit  ISA 330 : les procédés de mise en œuvre par l’auditeur en réponse à son appréciation des risques SECTION I : LE FONDEMENT DE L’APPROCHE PAR LES RISQUES 1.1. Notion du risque et de l’assurance raisonnable en matière d’audit Le processus de production de l’information comptable et financière au sein de l’entreprise dicte à l’auditeur une approche d’audit comprenant essentiellement 4 grandes étapes : Etape 1 : La prise de connaissance générale et la planification Etape 2 : L’évaluation du système de contrôle interne Etape 3 : La réalisation des tests de validation des comptes Etape 4 : Synthèse des conclusions et rédaction de l’opinion Processus de production de l’information financière : approche par les risques évènements et transactions pièces justificatives système de traiement et controles internes système comptable Etats financiers UNIVERSITE LIBRE DE TUNIS 3 CONTROLE INTERNE ET AUDIT FINANCIER Année Universitaire 2018-2019 L’approche par les risques qui privilégie une méthodologie basée sur l’efficience et l’efficacité des travaux d’audit basée sur l’estimation du risque d’audit auquel se trouve confronter le professionnel c’est-à-dire le risque pour que l’auditeur exprime une opinion favorable sur des états financiers contenant des anomalies significatives. 1.1.1. La notion de l’assurance raisonnable en audit L’objectif de l’auditeur dans l’approche d’audit par les risques est d’obtenir l’assurance raisonnable que les états financiers ne contiennent pas d’anomalies significatives, que celles ci résultent de fraudes ou d’erreurs. L'assurance raisonnable est à considérer pour la totalité du processus d'audit. Il s'agit d'un niveau élevé, mais non absolu, d'assurance. L'auditeur ne peut pas fournir une assurance absolue en raison  des limitations inhérentes au travail à accomplir,  au jugement professionnel requis,  à la nature des éléments probants à examiner. Le concept d’assurance raisonnable inclut de façon implicite le fait qu’il existe un risque que l’opinion exprimée puisse être inappropriée. Le risque que l’auditeur exprime une opinion inappropriée sur les états financiers erronés de façon significative est appelé « risque d’audit ». L’auditeur réduit le risque d’audit en définissant et en mettant en œuvre des procédures d’audit afin de recueillir des éléments probants suffisants et appropriés lui permettant de tirer des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion. L’assurance raisonnable est obtenue lorsque l’auditeur a pu réduire le risque d’audit à un niveau faible acceptable. Un auditeur ne peut obtenir d’assurance absolue du fait de l’existence de limitations inhérentes à l’audit qui restreignent la possibilité pour l’auditeur de détecter des anomalies significatives. Ces limitations résultent de facteurs tels que : - L’utilisation des sondages - Les limitations inhérentes au contrôle interne - Le fait que la plupart des éléments probants sont persuasifs plutôt que concluants - L’exercice par l’auditeur du jugement professionnel 4 CONTROLE INTERNE ET AUDIT FINANCIER Année Universitaire 2018-2019 1.1.2. La notion du risque : risque d’audit ou risque de mission L’ISA 200 définit le risque d’audit comme étant : « le risque que l’auditeur exprime une opinion incorrecte du fait d’erreurs significatives contenues dans les états financiers. Il se subdivise en trois composantes : le risque inhérent, le risque de non contrôle et le risque de non détection ».  L’environnement de l’entreprise est « propice à l’existence et à la création d’erreurs dans les données financières. Il s’agit aussi bien de l’environnement interne qu’externe de l’entreprise. C’est l’expression du risque inhérent qui est afférent à l’entreprise.  Le système de contrôle interne (SCI) et le système comptable ne permettent pas d’empêcher ou de détecter les erreurs ou omissions : c’est le risque de contrôle ou de non contrôle qui est afférent à l’entreprise.  L’auditeur met une approche qui ne permet pas de détecter ces erreurs ou que, bien qu’elle les détecte, son interprétation et son jugement de ces erreurs ne sont pas appropriés aux situations rencontrées : c’est le risque de détection ou de non détection Le risque d’audit peut donc être défini comme étant une association entre les risques afférents à l’entreprise et celui afférents à l’auditeur. L’auditeur doit planifier et réaliser la mission de manière à ramener le risque de mission (risque d’audit) à un niveau suffisamment faible pour être acceptable et compatible avec l’objectif de certification. Le cadre conceptuel des normes internationales d’audit définit le risque de mission ou le risque d’audit par ses composantes qui sont comme suit : le risque d’anomalie significatives et le risque de non détection. 1. Le risque d’anomalies significatives: Risque inhérent * Risque lié au contrôle : (RI*RLC) Le risque inhérent et le risque lié au contrôle sont des risques propres à l’entité ; ils existent indépendamment de l’audit des états financiers. (ISA200) Les normes ISA ne se réfèrent généralement pas au risque inhérent et au risque lié au contrôle séparément, mais plutôt en terme d’évaluation globale du « Risque d’Anomalies Significatives ». A/ Risque inhérent : la susceptibilité de l’information à contenir des erreurs significatives, en supposant qu’il n’y a aucun contrôle y relatif. 5 CONTROLE INTERNE ET AUDIT FINANCIER Année Universitaire 2018-2019 On peut distinguer deux grandes catégories de facteurs de risque inhérents :  Les facteurs de risque inhérent au niveau des soldes des comptes  Les facteurs de risque inhérent généraux concernant l’ensemble de l’entité ou son environnement  Les facteurs de risque inhérent au niveau des soldes des comptes (assertion) Les principaux facteurs pouvant donner lieu à un risque d’erreurs significatives dans une assertion particulière, dans le solde d’un compte ou d’une catégories d’opérations peuvent être regroupés de la façon suivante :  Les calculs complexes sont plus susceptibles de comporter des erreurs que les calculs simples  Estimations comptables : les évaluations faisant appel au jugement des dirigeants, peuvent être effectuées sur la base de critères subjectifs et arbitraires (les provisions, les charges à répartir sur plusieurs exercices…) les comptes alimentés par des estimations comptables présentent des risquent plus élevés que les comptes constitués de données de nature courante.  Les progrès technologiques peuvent rendre obsolète un produit ce qui augmente le risque de surévaluation des stocks.  Fréquence de l’élément comptabilisé :  Méthodes d’évaluation : valorisation des stocks industriels résultant d’un système compliqué de comptabilité analytique, évaluation des en cours dans les entreprises de travaux publics, comptabilisation des produits et des stocks dans le cadre d’un contrat de construction  Difficulté de comptage, mesure, pesage de certains stocks, c’est le cas des poissons dans l’eau, des cultures dans le sol, d’un stock d’huile, de phosphate ou de ciment….  Une insuffisance de fonds de roulement pour poursuivre l’exploitation  Facteurs généraux pour l’ensemble de l’entité Facteurs liés au secteur d’activité  Réglementation particulière et complexe (secteur bancaire, assurance…)  Activité saisonnière (hôtels, sociétés agricole…) l’entreprise peut connaître des périodes de pointe concernant son activité toute entière ou une partie de celle-ci. Une telle situation peut être source de pression sur le système de contrôle interne pendant 6 CONTROLE INTERNE ET AUDIT FINANCIER Année Universitaire 2018-2019 lesdites périodes de pointe du fait de l’accroissement du volume des opérations traitées.  Industrie à évolution technologique rapide (politique de recherche développement, problème d’obsolescence)  Etat du secteur d’activité (secteur porteur ou en déclin, secteur fortement concentré, secteur caractérisé par un nombre important de défaillances d’entreprises…) Facteurs spécifiques à l’entité  Situation juridico-économique et financière : problème de trésorerie, dépendance vis-à-vis d’un certain nombre de clients ou de fournisseurs, litiges en cours, problèmes des parties liées, éparpillement des implantations géographiques…  Organisation interne de l’entité : absence de manuel de procédures, absence de contrôle budgétaire, absence d’une cellule d’audit interne quand la taille de l’entité le nécessite, utilisation de systèmes informatiques très sophistiqués…  Direction de l’entreprise : intégrité des dirigeants, leur profil (connaissances et expériences), politique de rémunération du personnel dirigeant, pressions inhabituels exercées sur la direction et notamment les circonstances qui pourraient les inciter à manipuler les comptes (changement au sein de l’équipe dirigeante intervenu durant l’exercice, entreprise au bord de la faillite, entreprise cotée intéressée par une bonne performance boursière.). B/ Le risque lié au contrôle Le risque lié au contrôle correspond à la possibilité que les systèmes comptables et de contrôle interne en place ne permettent ni de prévenir ou détecter ni de corriger à temps une anomalie dont le montant, seul ou cumulé à d’autres anomalies, est significatif. Ce risque dépend de l’efficacité, de la conception et du fonctionnement du contrôle interne destiné à atteindre les objectifs de l’entité relatifs à l’établissement uploads/Finance/ concepts-fondamentaux-de-l-x27-approche-par-les-risques-m1-ult.pdf