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IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - L’affectation des résultats - Da

IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - L’affectation des résultats - Daniel Antraigue - Page n° 1 / 19 L’AFFECTATION DES RESULTATS • Objectif(s) : o Affecter un résultat selon la forme juridique de l'entreprise (individuelle ou société). • Pré-requis : o Double détermination du résultat. • Modalités : o Principes, o Exemples simples dans le cas d'entreprises individuelles ou de sociétés, o Synthèse. TABLE DES MATIERES INTRODUCTION. ............................................................................................................................. 3 Chapitre 1. RESULTAT COMPTABLE ET RESULTAT FISCAL. ........................................... 3 1.1. Entreprises individuelles et sociétés de personnes. ...................................................... 3 1.1.1. Bénéfice fiscal ou imposable. ........................................................................... 3 1.1.2. Corrections extra-comptables. ........................................................................ 3 1.1.3. Paiement de l'impôt. ......................................................................................... 4 1.2. Sociétés de capitaux. ........................................................................................................ 4 Chapitre 2. IMPÔT SUR LES BENEFICES DES SOCIETES (IS). ............................................ 4 2.1. Principes de calcul de l'IS. .............................................................................................. 4 2.2. Comptabilisation de l'IS. ................................................................................................ 5 2.3. Acomptes provisionnels. ................................................................................................. 5 EXEMPLE 01. .................................................................................................................................... 5 Enoncé et travail à faire. ........................................................................................................ 5 Annexe. .................................................................................................................................... 5 Correction. .............................................................................................................................. 5 Travail 1. ..................................................................................................................... 6 Travail 2. ..................................................................................................................... 6 Travail 3. ..................................................................................................................... 6 Chapitre 3. AFFECTATION DU RESULTAT. .............................................................................. 6 3.1. Entreprises individuelles et sociétés de personnes. ...................................................... 6 3.2. Sociétés de capitaux. ........................................................................................................ 6 3.2.1. Bénéfice distribuable. ....................................................................................... 6 3.2.2. Différentes affectations du bénéfice. ............................................................... 7 3.2.3. Affectation d'une perte. ................................................................................... 8 EXEMPLE 02. .................................................................................................................................... 8 Enoncé et travail à faire. ........................................................................................................ 8 Documents. .............................................................................................................................. 9 Document 1. ................................................................................................................ 9 IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - L’affectation des résultats - Daniel Antraigue - Page n° 2 / 19 Document 2. ................................................................................................................ 9 Annexes. ................................................................................................................................ 10 Annexe 1. ................................................................................................................... 10 Annexe 2. ................................................................................................................... 10 Correction. ............................................................................................................................ 11 Travail 1. ................................................................................................................... 11 Travail 2. ................................................................................................................... 11 EXEMPLE 03. .................................................................................................................................. 12 Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 12 Annexes. ................................................................................................................................ 12 Annexe 1. ................................................................................................................... 12 Annexe 2. ................................................................................................................... 13 Annexe 3. ................................................................................................................... 13 Correction. ............................................................................................................................ 14 Travail 1. ................................................................................................................... 14 Travail 2. ................................................................................................................... 14 Travail 3. ................................................................................................................... 14 Chapitre 4. MODIFICATIONS DU CAPITAL. ........................................................................... 15 4.1. Entreprises individuelles et sociétés de personnes. .................................................... 15 4.2. Sociétés de capitaux. ...................................................................................................... 15 EXEMPLE 04. .................................................................................................................................. 16 Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 16 Annexes. ................................................................................................................................ 16 Annexe 1. ................................................................................................................... 16 Annexe 2. ................................................................................................................... 17 Correction. ............................................................................................................................ 17 Travail 1. ................................................................................................................... 17 Travail 2. ................................................................................................................... 18 Chapitre 5. SYNTHESE. ................................................................................................................. 19 IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - L’affectation des résultats - Daniel Antraigue - Page n° 3 / 19 INTRODUCTION. A l’issue des travaux comptables d’inventaire, après présentation des documents de synthèse et détermination du résultat comptable de l’exercice, certaines taches comptables et fiscales doivent être réalisées : • détermination du résultat fiscal, • évaluation de l’impôt sur les sociétés, • affectation du résultat net de l’exercice, • modification éventuelle des capitaux propres. Chapitre 1. RESULTAT COMPTABLE ET RESULTAT FISCAL. 1.1. Entreprises individuelles et sociétés de personnes. 1.1.1. Bénéfice fiscal ou imposable. Les entreprises individuelles et les sociétés de personnes (Sociétés en Nom Collectif) ne disposent pas de la personnalité fiscale. La déclaration du résultat est faite par l’entrepreneur ou par chaque associé en proportion de ses droits dans la société, dans le cadre du régime de l’Impôt sur le Revenu, et selon la nature de l’activité exercée, principalement dans l’une des catégories de revenus suivantes : • des BIC (Bénéfices Industriels et Commerciaux), • des BA (Bénéfices Agricoles), • des BNC (Bénéfices Non Commerciaux). Il faut donc déterminer le bénéfice servant de base au calcul de l’impôt. En effet, le bénéfice comptable obtenu par différence entre les produits et les charges de l’exercice, est rarement identique au bénéfice fiscal ou imposable. En effet, la loi fiscale (Code Général des Impôts) a fixé des règles de déductibilité des charges et d’imposition de certains produits différentes de celles du Plan Comptable Général. 1.1.2. Corrections extra-comptables. Il faut donc procéder à certaines corrections extra-comptables (hors comptabilité) : 1°) des réintégrations (ajouts au résultat comptable) par exemple pour certaines charges constatées en comptabilité mais non déductibles fiscalement, Exemples de réintégrations : • certaines amendes et pénalités, • les dépenses somptuaires et personnelles, • certaines rémunérations non déductibles, … 2°) des déductions (retraits du résultat comptable) pour certains produits enregistrés en comptabilité mais non imposables ou bénéficiant d’un régime particulier. Exemples de déductions : • des plus values réalisées à l’occasion de cessions et taxées à un taux particulier, • des produits dont l’imposition est différée, • certains revenus imposables dans d’autres catégories, … IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - L’affectation des résultats - Daniel Antraigue - Page n° 4 / 19 Les réintégrations et déductions sont des opérations effectuées à partir du résultat comptable, hors comptabilité ou de manière extra-comptable, à l’aide du tableau n° 9 de la liasse fiscale, imprimé n° 2058 A : «Tableau de détermination du résultat fiscal». Principes de calcul du résultat fiscal ou passage du résultat comptable au résultat fiscal : RESULTAT COMPTABLE + REINTEGRATIONS FISCALES - DEDUCTIONS FISCALES = RESULTAT FISCAL IMPOSABLE 1.1.3. Paiement de l'impôt. L’impôt sur les bénéfices calculé sur le résultat fiscal imposable ne sera pas payé par l’entreprise qui n’a pas de personnalité fiscale mais par l’entrepreneur individuel lui-même, industriel, commerçant ou artisan ou associé dans une société de personnes. L’impôt sur le revenu est calculé par application d’un taux progressif par tranche de revenu, selon les modalités définies par la « Loi de Finances ». Il n'apparaît pas dans la comptabilité de l’entreprise et ne constitue pas une charge déductible. Les modalités pratiques de calcul sont traitées en fiscalité ou gestion fiscale lors de l’étude du régime de l’Impôt sur les Revenus et des différentes catégories de revenus (B IC, BA, BNC, revenus mobiliers, revenus fonciers, …). 1.2. Sociétés de capitaux. Pour les sociétés de capitaux comme les Sociétés Anonymes, soumises à l'IS (Impôt sur les Sociétés), l’impôt est calculé au taux de 33,33 % généralement plus une contribution exceptionnelle, sur le montant du résultat fiscal imposable. Il est comptabilisé en charge. Il est payé par la société. L’actionnaire percevant des dividendes bénéficie alors d’un avoir fiscal. Eventuellement, si au cours de l’exercice actuel la société a réalisé une perte ou déficit, elle pourra l’imputer (la déduire) sur les résultats bénéficiaires des cinq exercices suivants. Ces aspects sont traités en droit fiscal ou gestion fiscale lors de l’étude de l’Impôt sur les bénéfices des Sociétés (IS). Chapitre 2. IMPÔT SUR LES BENEFICES DES SOCIETES (IS). 2.1. Principes de calcul de l'IS. Montant de l'impôt = Résultat imposable - Taux d'IS Résultat net de l’exercice après impôt = Résultat comptable - Impôt (IS) Remarque : les sociétés soumises à l’IS, doivent acquitter chaque année, le 15-03, même en l’absence de bénéfice, une Imposition Forfaitaire Annuelle (IFA), évaluée en fonction du chiffre d’affaires réalisé au cours de l’exercice précédent. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - L’affectation des résultats - Daniel Antraigue - Page n° 5 / 19 2.2. Comptabilisation de l'IS. La charge d'impôt est enregistrée, à la date d'inventaire par l'écriture : 2.3. Acomptes provisionnels. Le paiement de l’IS s'effectue en quatre acomptes provisionnels au cours de l'année N, exigibles aux dates suivantes : 20-02, 20-05, 20-08, 20-11. Le bénéfice N-1 n’étant pas connu, le premier acompte est calculé à partir du montant du bénéfice imposable de l’année N-2. Une régularisation intervient lors du paiement du 2ème acompte, après connaissance des résultats définitifs de l’exercice N-1. Ecriture d’enregistrement des acomptes : EXEMPLE 01. Enoncé et travail à faire. Le résultat comptable (bénéfice) d'une entreprise s'élève à 450 000 € le 31 décembre 200N. Les déductions extra-comptables ou fiscales s’élèvent à 20 000 € et les réintégrations fiscales à 50 000 €. Le taux de l'impôt sur les sociétés est de 33,33 %. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-dessous : • Annexe : Bordereau de saisie - Journal des Opérations Diverses. 1°) Calculer le résultat fiscal imposable au 31 décembre 200N. 2°) Calculer et comptabiliser le montant de l'impôt sur les bénéfices de la société. 3°) Calculer le montant du résultat net de l'exercice après déduction de l'impôt. Annexe. Correction. IUT GEA S2 - 721 - Travaux de fin d’exercice - L’affectation des résultats - Daniel Antraigue - Page n° 6 / 19 Travail 1. Résultat fiscal = Résultat comptable - Déductions extra-comptables + Réintégrations 480 000,00 € = 450 000,00 - 20 000,00 + 50 000,00 Travail 2. Impôt sur les bénéfices (IS) = Résultat fiscal x Taux de l'IS 160 000,00 € = 480 000,00 x 33 1/3 % Travail 3. Résultat net = Résultat comptable - Impôts sur les bénéfices (IS) 290 000,00 € = 450 000,00 - 160 000,00 Remarque : L'impôt sur les sociétés (IS) et l'IFA ne sont pas des charges déductibles fiscalement et doivent faire l'objet d'une réintégration (DGI - Tableau 9 - Imprimé n° 2058 AN). Chapitre 3. AFFECTATION DU RESULTAT. 3.1. Entreprises individuelles et sociétés de personnes. Dans les entreprises individuelles, à la réouverture des comptes de l’exercice comptable suivant, le résultat bénéficiaire de l’exercice précédent uploads/Finance/ resultat-fiscal.pdf