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Corrigé TD N°1 : IAS 16 Immobilisations corporelles Exercice 1 : A. juste valeu

Corrigé TD N°1 : IAS 16 Immobilisations corporelles Exercice 1 : A. juste valeur du terrain = 120.000 x 2 = 240.000 Juste valeur de la construction = (150.000 – 70.000) x 1,8 = 144.000 ----------- 384.000 La société a payé : 384.000 x 1,2 = 460.800 Coût d’entrée du terrain = (240/384) x 460,8 = 288.000 Coût d’entrée de la construction = (144/384) x 460,8 = 172.800 Terrain Construction Fournisseurs d’immobilisation (ou trésorerie ou crédit fournisseur d’immobilisation) 288.000 172.800 460.800 B. Stock = 25.000 / 150.000 x 120.000 = 20.000d Matériels de transport = 40.000 / 150.000 x 120.000 = 32.000d Matériels industriel = 80.000 / 150.000 x 120.000 = 64.000d Equipements de bureau = 5.000 / 150.000 x 120.000 = 4.000d ------------- 120.000 Stocks Matériels de transport Matériels industriels Equipements de bureau 20 32 64 4 1 Niveau : 3 LFC Matière : Comptabilité internantionale IAS-IFRS Année universitaire : 2021-2022 Fournisseurs d’exploitation Fournisseurs d’immobilisation 20 100 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles Amortissement du matériel de transport (32.000/4) Amortissement du matériel industriel (64.000/8) Amortissement équipements de bureau (4.000/2) 18.000 8.000 8.000 2.000 C. Intérêts première année = 45000 x 10% = 4500 Intérêts deuxième année = (45000 +4500) x 10% = 4950 -------------- 9450 1. Première méthode : subvention non déduite du coût de l’actif : Etat subventions à recevoir Produits constatés d’avance L’accord Trésorerie Etat subvention à recevoir 25.000 25.000 25.000 25.000 739 Immobilisation Charge d’intérêt Trésorerie crédit fournisseur d’immobilisation Fin d’année Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles Amortissements des immobilisations corporelles Produits constatés d’avance Quote-part de la subvention inscrite au résultat Charges constatée d’avance Charges d’intérêt crédit fournisseur d’immobilisation fournisseur d’immobilisation 70.000 9.450 7.000 2.500 4950 54.450 25.000 54.450 7.000 2.500 4950 54.450 2. Deuxième méthode : subvention déduite du coût de l’actif : Immobilisation Charges d’intérêts Trésorerie 70.000 9.450 70.000 2 Crédit fournisseurs d’immobilisation Etat subventions à recevoir Immobilisations Trésorerie Etat subvention à recevoir 25.000 25.000 54.450 25.000 25.000 Fin d’année Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles Amortissements des immobilisations corporelles Charges constatée d’avance Charges d’intérêt crédit fournisseur d’immobilisation fournisseur d’immobilisation 4.500 4950 54.450 4.500 4950 54.450 D. VCN matériel de transport = 50.000 – (50000 x 20% x 3,5) = 15.000 Juste valeur du matériel = 15.000 x 2 = 30.000 Matériel industriel Amortissement matériel de transport Matériel de transport Produits nets sur cession d’immobilisation Trésorerie (65.000 – 30.000) 65.000 35.000 50.000 15.000 35.000 Soulte = JV1 –JV2 = 65.000 – 30.000 Exercice n°2 : A) Début N Matériels industriels Fournisseurs d’immobilisation 90.000 90.000 Fin N et fin N+1 Dotations aux amortissements Amortissements du matériel (90.000 /12) x 2 = 15.000 15.000 15.000 Fin N+1 : JV = 90.000 x 1,15 = 103.500 VCN = 90.000 -15.000 = 75.000 Indice = 103.500/75000 = 1,38 Première méthode : Coût historique réévalué = 90.000 x 1,38 = 124.200 Somme des amortissements réévaluée = 15.000 x 1,38 = 20.700 --------------- 3 VCN réévaluée 103.500 Ecart de réévaluation = 103.500 – 75.000 = 28.500 Matériels industriels (124.200-90.000) Amortissements (20.700-15.000) Ecart de réévaluation (capitaux propres) Passif d’impôt différé 34.200 5.700 19.950 8.550 Deuxième méthode : Les amortissements cumulés seront tout d’abord imputés sur la valeur brut de l’immobilisation qui sera ensuite réévaluée : Amortissements cumulés Matériels industriels Matériels industriels Ecart de réévaluation (capitaux propres) Passif d’impôt différé 15.000 28.500 15.000 19.950 8.550 VCN réévaluée = (90.000 – 15.000) x 1,38 = 103.500. La plus value est imposable (IAS 12) Fin N+1 à fin N+4 Dotation d’amortissement = 103.500/10 = 10.350 Dotation aux amortissement = 7500 ------------ Différence 2850 Incidence sur le résultat selon la première méthode : fraction de l’écart virée aux résultats reporté chaque année. Fin N+1 à Fin N+4 Ecart de réévaluation (2850 x 70%) Passif d’impôt différé (2850 x 30%) Résultats reportés Impôts sur les bénéfices 1.995 855 1.995 855 Incidence sur le résultat selon la deuxième méthode : l’écart est virée aux résultats reporté lors de la décomptabilisation. Fin N+1 à Fin N+4 Passif d’impôt différé (2850 x 30%) Impôts sur les bénéfices 855 855 Fin N+4 après inventaire : Sommes des Amortissements matériels industriels 4 N N+1 N+1 N+2 N+3 N+4 Total 7.500 7.500 5.700 10.350 10.350 10.350 51.750 Somme des « passif d’impôt différé » déduite N+2 N+3 N+4 Total 855 855 855 2.565 Somme des « l’écart de réévaluation » déduite (première méthode) N+2 N+3 N+4 Total 1995 1995 1995 5.985 Fin N+4 : VCN = 103.500 – (103.500 /10) x 3 =72.450 = 124.200 – (15.000 + 5.700 + 10.350x3) Indice = 40.000/(90.000 – 15.000 – 10.350x3) = 40.000 / 43950 = 0,91 Brut = 90.000 x 0,91 = 81.911  écart = 81.911 – 124.200 = -42.289 Amortissements = (15.000 + 10.350 x 3) x 0,91 = 41.911 écart = 41.911 – (15.000 + 5.700 + 10.350 x3) =- 9.839 --------------- ------------ VCN réévaluée (la différence) 40.000 = juste valeur - 32.450 Première méthode : Amortissements cumulés Ecart de réévaluation (capitaux propres) Passif d’impôt différé Perte de valeur Matériels industriels 9.839 13.965 5.985 12.500 42.289 Deuxième méthode : Ecart de réévaluation négatif = 40.000 – 72.450 = -32.450 Incidence sur le résultat selon la première méthode : fraction de l’écart virée aux résultats reporté chaque année. Solde écart de réévaluation = 19.950 – 5.985 = 13.965 Solde passif d’impôt différé = 8.550 – 2.565 = 5.985 5 ----------------- 19.950 Fin N+4 Ecart de réévaluation Passif d’impôt différé Perte de valeur Matériels industriels 13.965 5.985 12.500 32.450 Incidence sur le résultat selon la deuxième méthode : fraction de l’écart virée aux résultats reporté chaque année. Solde écart de réévaluation = 28.500-8977,5 = 19522,5 Solde passif d’impôt différé = (8.550 –855 x 3) = 5.985 ----------------- 25507,5 Fin N+4 Ecart de réévaluation Passif d’impôt différé Perte de valeur Matériels industriels 19522,5 5985 6942,5 32.450 Exercice n°3 : 1- les coûts de démantèlement constituent un élément de coût de l’immobilisation corporelle (selon l’IAS 16). Puisque ces coûts seront encourus à la fin de l’année 20, ils doivent être actualisés (IAS 37) pour traiter les charges financières de façon différenciée. La valeur actuelle de ces coûts = 800.000 x (1,04)-20 = 365.110d Immobilisations corporelles (B) Passifs non courants (B) (provision) 365.110 365.110 Dotations aux amortissements Amortissements immobilisations corporelles (365110/20) 18.255 18.255 Charges financières (365110x0,04) Passifs non courants 14.604 14.604 2- Après 4 ans et à la fin de l’année 5 la VCN = 365110 – (18255 x 4) = 292090 Passifs non courant = 365110 x (1,04)4 = 427.127 A cette date le coût de démantèlement estimé est de 1200.000 au lieu de 800.000 6 C'est-à-dire une actualisation = 1200.000 x (1,04)-16 = 640.689d Soit un écart positif de 640.689 – 427.127 = 213.562. Et la nouvelle charge d’amortissement sera : (292.090 + 213.562)/16 = 31.603 La nouvelle charge financière : 640.689 x 0,04 = 25.628. Immobilisations corporelles (B) Passifs non courants (B) (provision) 213.562 213.562 Dotations aux amortissements Amortissements immobilisations corporelles (365110/20) 31.603 31.603 Charges financières (365110x0,04) Passifs non courants 25.628 25628 Exercice n°4 : A) 1) coût du matériel : 250.000 x 2 + 15.800 + 55.000 + 18.500 ------------ 589.300d Amortissement 2010 = 589.300/10 x 9/12 = 44.197,5 Amortissement 2011 = 589.300/10 = 58.930 2) coût au comptant de la construction : 100.000 (1-(1,15)-3)/0,15 = 228.322,5 Les intérêts = 300.000 - 228.322,5 = 71.677,5 A la fin de la première année I1 = 228.322,5 x 0,15 = 34.248,375 A la fin de la deuxième année I2 = (228.322,5 -100.000 + 34.248,375) x 0,15 = 24.385,631 A la fin de la troisième année I3 = (228.322,5 -100.000 – 100.000 + 34.248,375 + 24.385,631) x 0,15 = 13.043,475 Coût de la construction = 228.322,5 + 46.800 + 3.200 = 278.322,5 3) coût du terrain = 180.000 + 5600 +2300 +2100 = 190.000 01/01/2010 construction Charges financières différées Crédit fournisseur d’immobilisation Fournisseur d’immobilisation Banques Caisse 01/01/2010 Terrain Banques 278.322,5 71.677,5 190.000 200.000 100.000 46.800 3.200 190.000 7 31/03/2010 Matériel industriel Fournisseur d’immobilisation Banques 31/12/2010 Dotation aux amortissements Amortissement de construction Amortissement matériel industriel 11133 = 278322,5/25 d° Charges financières Charges financières différées Fournisseur d’immobilisation Banques Crédit fournisseur d’immobilisation Fournisseur d’immobilisation 589.300 55330,5 34248,375 100.000 100.000 500.000 89.300 11133 44197,5 34248,375 100.000 100.000 B) VCN du matériel industriel au 31/12/2011 589.300 – (589.300/8 + 44197,5) = 589.300 – (73.662,5 + 44197,5) = 471.440 Réduction de valeur de 400.000 – 471.440 = 71.440 31/12/2011 Perte de valeur Matériel industriel 71.440 71.440 La nouvelle VCN = la nouvelle base d’amortissement = 400.000d Dotation de 2012 = 400.000/7 = 57.143 (L’impact du changement d’estimation (8 ans) aura lieu sur les données de la même année de changement, par contre l’impact de la réévaluation aura lieu sur les années qui suivent l’année du changement) VCN = 400.000 -57.143 = 342.857 Valeur du marché fin 2012 = 342.857 x 1,2 = 411.428 Ecart de réévaluation = 68.571 = 411.428 -342.857 Fin 2012 Dotation aux amortissements Amortissement MI Reprise sur perte de valeur 57.143 68.571 57.143 68.571 La nouvelle base d’amortissement = 411.428 Amortissement de 2013 = 411.428/6 = 68.571,33 8 uploads/Industriel/ corrige-td-1 1 .pdf