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Les pratiques des prix de transfert : Théorie et contrôle fiscal MEZZINE Mariem

Les pratiques des prix de transfert : Théorie et contrôle fiscal MEZZINE Mariem Groupe Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises Centre de Casablanca Vous pouvez suivre nos actualités et publications en aimant notre page Facebook : ComptaRim Mémoire de fin d’étude Option : Audit, Comptabilité et Contrôle de gestion Les pratiques des prix de transfert : Théorie et contrôle fiscal Rédigé par: Mlle MEZZINE Mariem Encadré par: Mr ISSADIK Omar Année universitaire : 2013-2014 1 Les pratiques des prix de transfert : Théorie et contrôle fiscal MEZZINE Mariem DEDICACES A mes chers parents et mes chers frères qui n’ont cessés de m’apporter soutien et encouragements. Je vous dédie ce mémoire en signe de mon affection et de ma très grande reconnaissance… 2 Les pratiques des prix de transfert : Théorie et contrôle fiscal MEZZINE Mariem Remerciements 3 Les pratiques des prix de transfert : Théorie et contrôle fiscal MEZZINE Mariem Il nous est agréable de nous acquitter d’une dette de reconnaissance auprès de toutes les personnes, dont l’intervention au cours de ce travail, a favorisé son aboutissement. Ainsi, nous exprimons notre profonde gratitude et nos vifs remerciements à notre encadrant M. ISSADIK Omar pour sa patience, son soutien et ses conseils pertinents qui nous ont été utiles pour mener à bien ce travail. Nous nous adressons à M. Omar RAISSOUNI, directeur du contrôle fiscal à la direction générale des impôts, et Mr Hassan BOULAICH, chef de service suivi des vérifications grandes entreprises, pour leurs exprimer notre admiration pour l’accueil, l’assistance et sages conseils pour le bon déroulement de ce projet. Nos remerciements s’adressent également à l’ensemble des membres du jury qui ont bien voulu évaluer notre travail. Nous tenons à remercier vivement l'ensemble du corps professoral et administratif de l'Institut Supérieur de commerce et d'Administration des Entreprises pour tout le baguage qu'ils nous ont transmis et les innombrables conseils qu'ils nous ont fourni. Nous sommes très reconnaissants à toutes les personnes qui ont contribué de prés ou de loin à l’élaboration de ce travail. Cependant, nous ne pouvons citer tous les noms. Que tous ceux qui ont contribué au bon déroulement de ce travail trouvent ici l’expression de notre profonde gratitude. 4 Les pratiques des prix de transfert : Théorie et contrôle fiscal MEZZINE Mariem TABLE DES MATIERES 5 Les pratiques des prix de transfert : Théorie et contrôle fiscal MEZZINE Mariem Introduction ................................................................................................................................... 9 Problématique du sujet .............................................................................................................. 11 Méthodologie de travail .............................................................................................................. 11 Plan de travail .............................................................................................................................. 12 Limites de l’étude ........................................................................................................................ 13 Partie I : La problématique des prix de transfert ................................................................... 15 Chapitre 1 : Principes de base et thématique des prix de transfert ................................ 16 Section 1 : Un aperçu historique de la question des prix de transfert ......................... 16 1- La notion de groupe ...................................................................................................... 17 2- Le principe de pleine concurrence (Arm’s Lenght principle) ........................................... 19 3- La notion de prix de transfert ........................................................................................ 19 4- Le lien entre les prix de transfert et la fiscalité .............................................................. 20 Section 2 : La position des prix de transfert dans les groupes de sociétés ................... 21 1- Objectifs de prix de transfert ........................................................................................ 21 2- Les prix de transfert comme un outil au service de la performance organisationnelle ... 22 3- Les prix de transfert et l’optimisation de la charge d’impôt ........................................... 23 Chapitre 2 : Cadre réglementaire des prix de transfert et méthodes de détermination ..................................................................................................................................................... 24 Section1 : La législation marocaine en matière des prix de transfert .......................... 24 1- Analyse du dispositif fiscal marocain en matière des prix de transfert ........................... 24 1-1Analyse du régime fiscal actuel ................................................................................... 27 Section 2 : Méthode applicable pour la fixation des prix de transfert ......................... 32 1- Méthodes traditionnelles fondées sur les transactions .................................................. 32 1-1La méthode des prix comparable sur le marché libre (Comparable Uncontrolled Price- CUP) ................................................................................................................................. 32 1-2La méthode du prix de revente (Resale Price Method-RPM) ....................................... 34 1-3La méthode du prix de revient majoré (Cost Plus Method-CPM) ................................ 35 2- Les nouvelles méthodes : ............................................................................................... 37 2-1 Les méthodes transactionnelles de bénéfices ............................................................ 37 2-2 La méthode basée sur la répartition globale selon une formule préétablie ............... 40 6 Les pratiques des prix de transfert : Théorie et contrôle fiscal MEZZINE Mariem Partie II : La position de l’administration fiscale marocaine en matière des prix de transfert et cas pratique ......................................................................................................... 43 Chapitre 1 : La démarche de l’administration fiscale marocaine en matière de contrôle fiscal ...................................................................................................................... 43 Section 1 : l’organisation du contrôle fiscale au Maroc .............................................. 43 1- Pouvoir d’appréciation de l’administration fiscale ............................................................ 43 2- Procédés de détermination de la base imposable pour les bénéfices transférés indirectement à l’étranger entre sociétés dépendantes .......................................................... 44 3- Limitation des dépenses engagées ou supportées à l’étranger par les sociétés étrangères ayant une activité permanente au Maroc ................................................................................. 45 Section 2 : les moyens de l’administration fiscale ........................................................ 46 1- Le droit de communication ................................................................................................ 46 2- L’engagement du contrôle fiscal ........................................................................................ 46 3- Le déroulement du contrôle fiscal ..................................................................................... 47 4- La durée du contrôle fiscal................................................................................................. 48 5- La clôture du contrôle fiscal ............................................................................................... 48 Chapitre 2 : Présentation et analyse du cas pratique ...................................................... 49 Section 1 : Présentation des entreprises et analyse de la relation de dépendances constatées 49 1- Présentation des entreprises : ........................................................................................... 49 2- Analyse générale des relations intragroupe : .................................................................... 50 3- Analyse des relations commerciales entre les deux sociétés : .......................................... 52 4- Variation des marges commerciales dans les sociétés : .................................................... 53 Section 2 : Evaluation des prix de transfert .............................................................................. 56 1- Pour la société DISTRIBUTION MAROC .............................................................................. 56 2- Pour la société DISTRIBUTION FRANCE ............................................................................. 57 3- Pour la société MUNDI....................................................................................................... 58 Section 3 : Conséquences fiscales ............................................................................................... 59 Section 4 : Résultats de l’étude et recommandations ............................................................... 61 Conclusion ............................................................................................................................... 65 Bibliographie ........................................................................................................................... 67 Annexes 7 Les pratiques des prix de transfert : Théorie et contrôle fiscal MEZZINE Mariem INTRODUCTION 8 Les pratiques des prix de transfert : Théorie et contrôle fiscal MEZZINE Mariem Introduction : Tout au long de ces dernières années, l’environnement économique international a été marqué par des mutations profondes, rapides et complexes qui ont touché les méthodes d’organisation et de gestion des entreprises, les systèmes de production, les circuits de distribution et les pratiques du commerce à l’échèle national et international. La libéralisation et l’ouverture de l’économie se sont principalement matérialisées pour la majorité des pays en développement et des pays à économie en transition par l’adhésion à l’Organisation Mondiale du Commerce (OMC) et par la signature d’un certain nombre d’arrangements préférentiels et/ou d’accords de zones de libre-échange. Ce nouveau contexte, qui vise une intégration croissante de l’économie mondiale, offre aux industries des pays en développement une grande opportunité d’ancrage dans l’espace économique des pays développés qui représente le plus grand marché du monde et met par contre ces pays face à l’impératif de la restructuration et de la mise à niveau de leurs industries. Le Maroc, qui aspire à devenir un partenaire actif à l’économie mondiale, a ouvert son économie, depuis son indépendance, à la concurrence internationale. Ces nouveaux engagements pris par le Maroc au niveau macro-économique notamment l’adhésion à l’OMC et la signature des accords de libre-échange dictent de nouveaux impératifs. Cet accroissement de la mondialisation et cette ouverture ne cesse de générer une multitude de groupes multinationaux qui exercent leur activité dans de nombreux pays aussi bien pour des raisons de marché et que pour des raisons d’optimisation des coûts de productions, augmentant ainsi les flux des transactions intra-groupes transfrontalières. Dans l’application des principes d’imposition des entreprises multinationales, l’une des questions les plus délicates qui se soit posée concerne la fixation des prix de transfert. La problématique des prix de transfert est née et s’est développée aux Etats-Unis. Puis, elle s’est exportée, dans l’ordre chronologique, en Asie, au Canada, en Europe, en Amérique latine et enfin en Afrique. Les contrôles axés sur les prix de transfert ne cessent d’augmenter et le montant des redressements est également en hausse d’une année à une autre, sachant que les sommes en question sont ceux effe.ctués en matière de TVA ce qui laisse entendre que la remise en cause des différentes politiques de prix de transfert est devenue, un moyen d’accroitre les recettes fiscales de l’Etat. S’inscrivant dans une perspective de concurrence, les administrations fiscales ne cessent de renforcer les moyens de vérification des prix de transfert. A l’instar de ses homologues un peu partout dans le monde, l’administration fiscale marocaine accorde une attention particulière aux relations intragroupes. 9 Les pratiques des prix de transfert : Théorie et contrôle fiscal MEZZINE Mariem Dans ce contexte, la Direction générale des impôts, manifeste sa volonté de disposer de moyens supplémentaires pour améliorer l’efficacité de ses contrôles, et a ainsi mis en place une brigade spécialisée en la matière. Cependant le challenge de l’administration fiscale marocaine est double : les transactions transfrontalières effectuées par les multinationales sur le territoire marocain devraient faire l’objet d’un encadrement spécifique permettant de contrer toutes tentatives d’évasion fiscale tout en continuant à assurer uploads/s1/ creation-d-x27-entreprise-outils-techniques-organisation-procedures.pdf