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CHANGEMENTS DES PARADIGMES DE LA COMPTABILITE FINANCIERE POUR UNE MEILLEURE GOU

CHANGEMENTS DES PARADIGMES DE LA COMPTABILITE FINANCIERE POUR UNE MEILLEURE GOUVERNANCE DES ENTREPRISES 45 Changements des paradigmes de la comptabilité financière pour une meilleure gouvernance des entreprises Jean-Guy Degos Professeur émérite en sciences de gestion Université de Bordeaux - France Institut IRGO, Management financier jgdegos@wanadoo.fr Souleymanou Kadouamaï Maitre de conférences agrégé en sciences de Gestion Université de Maroua - Cameroun Équipe de recherche LAREGO souleymanouk@yahoo.fr Cette étude se propose d’analyser les caractéristiques de changements de paradigme comptable susceptibles d’expliquer l’évolution de système de gouvernance d’entreprise. Il cherche à établir le lien explicatif entre les changements de paradigme comptable et l’évolution des systèmes de gouvernance des entreprises. Il ressort clairement sous certaines conditions, l’occasion de chercher à comprendre d’une part le passage des entreprises d’un système comptable à un autre, et d’autre part, l’émergence propre à produire un certain effet sur les nouvelles opportunités à mieux gérer. Il convient d’expliquer les effets de changements de paradigme comptable sur l’évolution dans la prise de décision au sein des entreprises, où ce lien s’expliquerait par quatre périodes marquantes et essentielles réparties en deux grandes références. Mots clés : Changements -Paradigme comptable - Evolution - Système de gouvernance - Entreprises. Changes in accounting paradigm and evolving corporate governance systems This study proposes to analyse the characteristics of accounting paradigm shifts that might explain the evolution of system of corporate governance. It seeks to establish the explanatory link between accounting paradigm shifts and the evolution of the systems of corporate governance. It is clear under certain conditions, the opportunity to understand the passage of an accounting to another system and on the other hand, companies on the one hand the emergence of own to produce some effect on new opportunities to better manage. Should explain the effects of changes in accounting paradigm on developments in decision-making within companies, where this link can be explained by four periods significant and essential divided into two major references. Keywords: Changes - Accounting paradigm - Evolution - System of governance - Firms. LA REVUE DU FINANCIER 46 Introduction La comptabilité est de plus en plus considérée comme un instrument d'optimisation et de changement social. Il convient d'illustrer le "jeu" entre l'évolution de la réglementation comptable et les différentes circonstances socioéconomiques et politiques, car, l’histoire de la comptabilité le confirme (Abwa, 2008, p. 9). L’objet de cet article est de contribuer à l’analyse de changement de paradigme1 comptable permettant d’expliquer l’évolution des systèmes de gouvernance dans les entreprises. Un bref aperçu des pressions environnementales qui s’exercent sur les entreprises permet de constituer l’élément qui a favorisé le changement des pratiques comptables. Il est vu comme l’un des problèmes de l’entreprise d'aujourd’hui qui est obligée de subsister dans un environnement mouvant. Il y a, dans l’histoire des sciences, des ruptures radicales étudiées par les épistémologues. L’antagonisme entre paradigmes est donc, pour Kuhn, un thème essentiel. Pour cela, la scène privilégiée réside dans la controverse entre le paradigme comptable et celui de la gouvernance. D’une part, les radicaux (Mattessich, 1995 ; Littleton, 1973) et d’autre part, les incrémentaux (Watts et Zimmerman, 1978 ; Hopwood, 1974) mettent bien en avant la fécondité du lien entre ceux-ci, en soulignant les caractères qui l’influencent. Les travaux modernes sur le changement de paradigme comptable (Riahi-Belkaoui 1984, 1985 ; Colasse, 1998, 2009 ; Degos, 1998, 2007) et ceux sur l’évolution de la gouvernance (Charreaux, 2009 ; Jeanjean et Ramirez, 2008) fournissent quelques éléments d’explication. En associant le changement de paradigme comptable à l’évolution de la gouvernance, nous nous proposons de montrer que la combinaison entre les deux paradigmes détermine les causes et les conséquences des changements. Le terme de paradigme est devenu synonyme d'accord sur un ensemble de conceptions, notamment celles relatives à notre univers et à notre monde (Big bang originel) mais, tel qu’employé par Kuhn, il concerne d’abord les sciences, leur opérationnalité et par la suite la société. Les paradigmes ont des fonctions normatives et consensuelles, qui façonnent la vie scientifique. En même temps, la question des paradigmes a fait l’objet de nombreux débats sur le fait qu'ils reposent parfois sur des visions contradictoires et donc incompatibles du monde (Deetz, 1996 ; Schultz et Hatch, 1996 ; Hassard et Kelemen, 2002). Dans cette perspective, la théorie évolutionniste de Winter et Nelson (1985) part du principe que le moteur de la firme n’est pas le profit économique ou financier mais sa volonté biologique de survie comme toute espèce vivante dans la théorie darwinienne de l’évolution des espèces. Il ne faut toutefois pas oublier que l'entreprise n'est pas réellement un être vivant, mais une création artificielle, un artefact. Littleton (1953) s’en est également inspiré pour supposer que « les méthodes comptables sont élaborées par la pratique qui procède par essais et erreurs pour dégager les plus adaptées », pendant qu'Hopwood (1974) tente d’expliquer comment un système comptable adapté par les utilisateurs façonne et influence l’environnement économique et social. Un paradigme nait « d’une découverte scientifique universellement reconnue qui, pour un temps, fournit à la communauté de chercheurs des problèmes type et de solutions » (Kuhn, 1962, p. 11). Son changement est caractérisé d’abord au niveau de la théorie normative et de la théorie positive ; ensuite au niveau des approches suivantes : inductive et anthropologique, déductive ou 1 Dans une science ou une technoscience qui se réfère à un cadre conceptuel (conceptual framework) le paradigme est un modèle accepté par le plus grand nombre, qui définit implicitement les méthodes de raisonnement et de progrès de la connaissance d’un domaine de recherche. Quand la connaissance évolue, les paradigmes changent. Exemple en astronomie : paradigme de la terre plate, puis paradigme du géocentrisme où le soleil tourne autour de la terre ronde, puis paradigme de l'héliocentrisme où c'est la terre qui tourne autour du soleil. Exemple en économie : paradigmes successifs de l'entreprise point de rencontre de l'offre et de la demande, puis de l'entreprise lie de combinaison du travail et du capital, puis de lieu de convergence de contrats. Le terme de paradigme est maintenant couramment employé pour désigner une vision partagée de la réalité ou encore une méthode à suivre. Pour Kuhn, il s’agit de l’ensemble des principes et méthodes partagés par une communauté scientifique. C’est un modèle à suivre, qui pour un temps fait autorité, puis sera remplacé par un autre. CHANGEMENTS DES PARADIGMES DE LA COMPTABILITE FINANCIERE POUR UNE MEILLEURE GOUVERNANCE DES ENTREPRISES 47 la détermination du bénéfice net, utilité à la décision, l’économique de l’information (Riahi- Belkaoui, 1984, 1996). Que peut apporter une version supplémentaire d’un nouveau système comptable et financier ? Les dirigeants d’entreprises en comprennent-ils l’enjeu et les perspectives ? Il convient de s’intéresser aux causes et aux mérites du changement des paradigmes de comptabilité financière pour la bonne gouvernance des entreprises. En d’autres termes, il est question de décrire la réalité sociale et la réalité privée de la comptabilité pour la gestion des entreprises. Nous rappellerons d'abord dans un bref historique le changement des paradigmes comptables, puis nous aborderons les causes de ce changement, enfin, nous essaierons de mettre en évidence les avantages du changement de paradigme et les perspectives de changement pour la bonne gouvernance des entreprises. I - Aperçu historique des changements de paradigmes comptables Au fil du temps, la comptabilité s’est transformée en système évolué et complexe. Cette évolution a été ponctuée par des révolutions : les révolutions du signe, les révolutions du sens, les révolutions des supports (Degos et Leclère, 2009, p. 735). L’évolution de la comptabilité a un aspect dynamique qui ne contredit pas les observations fondamentales de Kuhn (1962) sur les révolutions scientifiques et sur leurs paradigmes. De nombreuses recherches ont été menées et les résultats de ces recherches sont répertoriés dans les ouvrages de Dopuch et Revsine (1973), Abdel-Khalik et Keller (1978), Gonedes et Dopuch (1974) et Holthausen et Leftwich (1983) qui considèrent tous l’avenir de la comptabilité comme le cadre d’une science évolutive et féconde. Il s’agit d’une révolution qui met en accord la perception que nous avons de l’homme moderne envisagé dans sa totalité : corps - esprit - environnement et la perception que nous avons de la comptabilité, fondée sur la réalité représentée par des objets et supportée par des mots (Degos, 2007, pp. 185-197). La fin du 18è siècle marque ainsi les méthodes comptables qui ont atteint un relatif degré de perfection par rapport aux besoins qui sont alors ceux du commerce : suivi des créances et des dettes, de la trésorerie et des multiples opérations réalisées isolément ou en participation (Lemarchand et Nikitin, 2000, p. 773). Jusqu’à une époque très récente, jusqu’à la fin du 19e siècle, la pensée comptable fut une pensée essentiellement technique. Et l’un des faits saillants de la pensée comptable au 20e siècle est l’apparition d’une nouvelle figure de la comptabilité par de constructions intellectuelles à prétentions scientifiques qualifiées de théories (Colasse et al, 2006, p.2). Il convient d’insérer cette étude dans la théorie évolutionniste de la comptabilité. Cette théorie met en évidence le concept de changement des systèmes comptables. En théorie évolutionniste, Riahi-Belkaoui (1984, uploads/Finance/ changements-des-paradigmes-de-la-comptabilite.pdf