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Ce livre est sur le Web dans l'espoir qu'il aidera à mieux faire comprendre la

Ce livre est sur le Web dans l'espoir qu'il aidera à mieux faire comprendre la comptabilité. Comptabilité et IFRS/IAS de base au Canada Livre d'étude-Tome I (Version 3.1.1, le 22 octobre 2012) Pierre Véronneau, Ph.D. Professeur veronneau.pierre@uqam.ca Image de fonds pour la première et la dernière page, credit card background 6, 3 juin 2006 « Laineys Repertoire » sous license Creative Commons Paternité, http://www.flickr.com/people/76283671@N00 © Copyright, 2008-2012 par Pierre Véronneau Ce travail est distribué sous « Licence Creative Commons, paternité pas de modification 2.5 Canada » : http://creativecommons.org/licenses/by-nd/2.5/ca/legalcode.fr ou en anglais « Licence Creative Commons, Attribution-No Derivative Works 2.5 Canada »: http://creativecommons.org/licenses/by-nd/2.5/ca/legalcode.en D'autres adresses d'intérêts sont : http://creativecommons.org/licenses/by-nd/2.5/ca/ http://creativecommons.org/licenses/by-nd/2.0/fr/ http://cc-canada.jottit.com/Contrats http://creativecommons.org/ Vous êtes libres : de reproduire, distribuer et communiquer cette création au public Selon les conditions suivantes : Paternité. Vous devez citer le nom de l'auteur original de la manière indiquée par l'auteur de l'œuvre ou le titulaire des droits qui vous confère cette autorisation (mais pas d'une manière qui suggérerait qu'ils vous soutiennent ou approuvent votre utilisation de l'œuvre). Pas de Modification. Vous n'avez pas le droit de modifier, de transformer ou d'adapter cette création. ● A chaque réutilisation ou distribution de cette création, vous devez faire apparaître clairement au public les conditions contractuelles de sa mise à disposition. La meilleure manière de les indiquer est un lien vers cette page web. ● Chacune de ces conditions peut être levée si vous obtenez l'autorisation du titulaire des droits sur cette œuvre. ● Rien dans ce contrat ne diminue ou ne restreint le droit moral de l'auteur ou des auteurs. 3. Table des matières Chapitre 1. Introduction à la comptabilité................................................................................................11 La comptabilité, une question de comptes..........................................................................................12 Éléments et postes des états financiers................................................................................................14 Comptabilité à partie double...............................................................................................................17 Journal général....................................................................................................................................18 Exemple d'application du journal général...........................................................................................18 Journal général, report au grand livre..................................................................................................20 Balance de vérification........................................................................................................................20 Journal synoptique...............................................................................................................................21 Comptes en T.......................................................................................................................................22 Le processus comptable.......................................................................................................................24 Annexe 1.A. Questions et exercices....................................................................................................27 Annexe 1.B. Solutions des questions et exercices...............................................................................29 Annexe 1.C. Classement des postes aux états financiers....................................................................33 Chapitre 2. Cadre conceptuel...................................................................................................................39 IASB....................................................................................................................................................40 Application des normes IFRS/IASB...................................................................................................42 Objectifs du cadre conceptuel.............................................................................................................44 Application du cadre conceptuel.........................................................................................................44 Cadre conceptuel des rapports financiers............................................................................................45 Objectif des rapports financiers...........................................................................................................46 Les ressources économiques et les réclamations.................................................................................46 Caractéristiques qualitatives de l'information financière....................................................................48 Caractéristiques qualitatives fondamentales.......................................................................................48 Pertinence.......................................................................................................................................48 Importance relative....................................................................................................................49 Image fidèle....................................................................................................................................49 Exhaustivité................................................................................................................................49 Neutralité....................................................................................................................................50 Libre d'erreurs............................................................................................................................50 Abandon de fiabilité, substance sur la forme et prudence...................................................................50 Caractéristiques qualitatives de soutien..............................................................................................51 Comparabilité.................................................................................................................................51 Vérifiabilité.....................................................................................................................................52 Célérité............................................................................................................................................52 Intelligibilité...................................................................................................................................52 Contrainte des coûts de l'information..................................................................................................52 Équilibre des caractéristiques qualitatives..........................................................................................53 Éléments des états financiers...............................................................................................................53 Éléments de situation financière.....................................................................................................54 Actifs..........................................................................................................................................54 Passifs........................................................................................................................................54 Capitaux propres........................................................................................................................55 Éléments de l'état de résultat global...............................................................................................55 4. Produits......................................................................................................................................56 Charges.......................................................................................................................................56 Autres éléments..........................................................................................................................57 Comptabilisation des éléments des états financiers............................................................................57 Conventions d’évaluation....................................................................................................................57 Coût historique...............................................................................................................................58 Coût actuel......................................................................................................................................58 Valeur de réalisation.......................................................................................................................58 Valeur actuelle................................................................................................................................58 Choix de la mesure.........................................................................................................................58 Maintien du capital et détermination du résultat.................................................................................59 Résumé du cadre conceptuel de 2010 (normes IFRS)........................................................................59 Les Intervenants..................................................................................................................................61 La direction.....................................................................................................................................61 Utilisateurs des états financiers......................................................................................................61 Les actionnaires..............................................................................................................................62 SEDAR...........................................................................................................................................62 Le vérificateur interne.....................................................................................................................62 Le vérificateur externe....................................................................................................................63 L'institut canadien des comptables agréés (ICCA).........................................................................63 Fondements conceptuels des états financiers (NCECF)......................................................................64 États financiers................................................................................................................................64 Qualité de l'information (NCECF)......................................................................................................65 Compréhensibilité...........................................................................................................................65 Pertinence.......................................................................................................................................65 Valeur prédictive et valeur rétrospective....................................................................................65 Rapidité de la publication..........................................................................................................66 Fiabilité...........................................................................................................................................66 Image fidèle...............................................................................................................................66 Vérifiabilité................................................................................................................................66 Neutralité....................................................................................................................................66 Prudence.....................................................................................................................................66 Comparabilité et compromis entre les qualités de l'information....................................................67 Critères de constatation (NCECF).......................................................................................................67 Mesure de l'élément (NCECF)............................................................................................................67 Composantes des états financiers (NCECF).......................................................................................68 Annexe 2.A. Questions et exercices....................................................................................................69 Annexe 2.B. Solutions des questions et exercices...............................................................................70 Chapitre 3. Présentation des états financiers............................................................................................73 La norme IAS 1...................................................................................................................................73 Les états financiers..............................................................................................................................74 Autres éléments du résultat global......................................................................................................75 Identification des états financiers........................................................................................................76 Période des états financiers.................................................................................................................76 États de la situation financière.............................................................................................................77 Moment précis................................................................................................................................77 5. Équation fondamentale...................................................................................................................78 Continuité d’exploitation.....................................................................................................................78 Méthode de la comptabilité d’engagement.........................................................................................79 Permanence de la présentation............................................................................................................79 Importance relative..............................................................................................................................80 Compensation......................................................................................................................................81 États financiers comparatifs................................................................................................................82 Image fidèle et conformité aux IFRS..................................................................................................82 Actif.....................................................................................................................................................83 Cycle d'exploitation.............................................................................................................................85 Passif...................................................................................................................................................85 Actifs courants.....................................................................................................................................87 Passifs courants...................................................................................................................................87 Éléments courants et non courants......................................................................................................88 Capitaux propres..................................................................................................................................89 Maintien du capital..............................................................................................................................90 Exemple d'état de situation financière.................................................................................................90 Exemple d'état des résultats.................................................................................................................93 Exemple d'état de variation des capitaux propres...............................................................................94 L'état des bénéfices non répartis..........................................................................................................95 Exemple d'état des flux de trésorerie...................................................................................................96 Annexe 3.A. Questions et exercices....................................................................................................97 Annexe 3.B. Solutions des questions et exercices...............................................................................98 Chapitre 4. Structure et contenu des états financiers.............................................................................105 Informations dans l'état de situation financière.................................................................................105 Immobilisations corporelles..............................................................................................................106 Immeubles de placement...................................................................................................................107 Immobilisations incorporelles...........................................................................................................108 Participations, méthode de la mise en équivalence...........................................................................108 Clients et autres débiteurs..................................................................................................................109 Trésorerie et équivalents de trésorerie...............................................................................................110 Actifs financiers.................................................................................................................................111 Actifs biologiques..............................................................................................................................112 Stocks................................................................................................................................................112 Frais payés d'avance..........................................................................................................................112 Autres actifs.......................................................................................................................................113 Fournisseurs et autres créditeurs.......................................................................................................113 Provision............................................................................................................................................113 Passifs financiers...............................................................................................................................115 Passifs et actifs d’impôt exigible.......................................................................................................116 Passifs et actifs d’impôt différé.........................................................................................................117 Intérêts minoritaires...........................................................................................................................117 Capitaux propres de la société mère..................................................................................................117 Capital légal..................................................................................................................................118 Actions avec droit de vote............................................................................................................118 Actions sans droit de vote.............................................................................................................118 6. Résultats non distribués.....................................................................................................................119 Comptes de l'état des résultats...........................................................................................................119 Comptes de l'état de variations des capitaux.....................................................................................119 Fermeture des comptes......................................................................................................................120 Amortissement...................................................................................................................................122 Amortissement linéaire......................................................................................................................123 Amortissement dégressif...................................................................................................................124 Amortissements, autres.....................................................................................................................124 Annexe 4.A. Questions et exercices..................................................................................................126 Annexe 4.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................130 Chapitre 5. États financiers et exercices................................................................................................149 Exercice financier..............................................................................................................................149 Écritures de régularisation.................................................................................................................150 Processus de comptabilisation...........................................................................................................151 Amortissement, ajustement...............................................................................................................151 Coût des ventes..................................................................................................................................155 Provision............................................................................................................................................157 Charges à payer.................................................................................................................................159 Intérêts courus à payer.......................................................................................................................159 Salaires courus à payer......................................................................................................................159 Versement exigible d'un passif non courant......................................................................................160 Produits reçus d'avance.....................................................................................................................162 Produits d'intérêts courus...................................................................................................................163 Annexe 5.A. Questions et exercices..................................................................................................164 Annexe 5.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................165 Chapitre 6. États financiers et opérations...............................................................................................171 Auxiliaires, concepts.........................................................................................................................171 Journal auxiliaire...............................................................................................................................176 Grand livre auxiliaire.........................................................................................................................177 Entité de distribution.........................................................................................................................177 Entité de fabrication..........................................................................................................................179 Comptes associés aux ventes.............................................................................................................182 Transport sur ventes......................................................................................................................182 Rendus et rabais sur ventes...........................................................................................................182 Escomptes sur ventes....................................................................................................................183 Taxes de vente...................................................................................................................................184 Comptes associés aux achats.............................................................................................................185 Fret à l'achat..................................................................................................................................185 Rendus et rabais sur achats...........................................................................................................185 Escomptes sur achats....................................................................................................................186 Escompte sur achat au moment du paiement................................................................................186 Escompte sur achat au moment de l'achat....................................................................................186 Crédit et remboursement de taxes sur les intrants.............................................................................187 Rapport de TPS-TVQ........................................................................................................................187 Annexe 6.A. Questions et exercices..................................................................................................189 Annexe 6.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................192 7. Chapitre 7. Analyse financière...............................................................................................................201 Définition d'un ratio financier...........................................................................................................201 Ratios de liquidité ou de santé financière..........................................................................................202 Ratio de liquidité générale............................................................................................................202 Ratio de liquidité relative..............................................................................................................203 Ratios d'endettement..........................................................................................................................203 Ratio d'endettement total..............................................................................................................203 Ratio de capitalisation...................................................................................................................203 Ratio dette à long terme sur immobilisations...............................................................................204 Couverture des intérêts.................................................................................................................204 Couverture de la dette...................................................................................................................204 Ratios d'efficience ou de gestion des actifs.......................................................................................205 Délai de recouvrement des débiteurs............................................................................................205 Rotation des stocks.......................................................................................................................205 Cycle d'exploitation......................................................................................................................206 Délai des créditeurs.......................................................................................................................206 Rotation de l'actif..........................................................................................................................206 Rotation des immobilisations.......................................................................................................206 Ratios de rentabilité...........................................................................................................................207 Marge bénéficiaire brute...............................................................................................................207 Marge bénéficiaire nette...............................................................................................................207 Rentabilité de l'actif......................................................................................................................207 Rentabilité de l'actif avant dette....................................................................................................208 Rendement des actions votantes...................................................................................................208 Bénéfice par action.......................................................................................................................208 Ratios du marché...............................................................................................................................209 Ratio cours bénéfice.....................................................................................................................209 Rendement du marché..................................................................................................................209 Rendement en dividendes.............................................................................................................209 Ratio cours valeur aux livres........................................................................................................209 Combinaison de ratios pour la rentabilité..........................................................................................210 Avantages et désavantages des ratios................................................................................................211 Avantages......................................................................................................................................211 Désavantages................................................................................................................................211 Annexe 7.A. Questions et exercices..................................................................................................213 Annexe 7.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................219 Annexe 7.C. Formules pour les ratios...............................................................................................225 Chapitre 8. Flux de trésorerie.................................................................................................................227 Définition des flux de trésorerie........................................................................................................227 État ou tableau des flux de trésorerie................................................................................................228 Flux nets de trésorerie générés par l'activité.....................................................................................228 Résultat.........................................................................................................................................228 Éléments sans incidence sur la trésorerie.....................................................................................229 Variations du besoin en fond de roulement...................................................................................229 Variation nette des actifs courants................................................................................................229 Variation nette des passifs courants..............................................................................................230 8. Flux nets de trésorerie liés aux opérations d'investissement.............................................................231 Gain et perte sur disposition d'actif..............................................................................................231 Flux nets de trésorerie liés aux opérations de financement...............................................................233 Exceptions à l'état des flux de trésorerie...........................................................................................233 Exception 1. Impôts différés.........................................................................................................233 Exception 2. Emprunt bancaire.....................................................................................................234 Exception 3. Dividendes à verser.................................................................................................235 Exception 4. Versements exigibles...............................................................................................236 Méthode directe.................................................................................................................................237 Annexe 8.A. Questions et exercices..................................................................................................238 Annexe 8.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................251 Chapitre 9. Sujets divers I......................................................................................................................259 Placements.........................................................................................................................................259 Moindre du coût et de la valeur marchande......................................................................................261 Débiteurs et effets à recevoir.............................................................................................................262 Provision pour créances douteuses....................................................................................................262 Coût d'acquisition d'une immobilisation...........................................................................................263 Crédits d'impôt et subventions..........................................................................................................264 Acquisition en bloc............................................................................................................................265 Contrats de location-acquisition........................................................................................................265 Révision de l'amortissement..............................................................................................................266 Annexe 9.A. Questions et exercices..................................................................................................268 Annexe 9.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................270 Chapitre 10. Sujets divers II...................................................................................................................275 Cession des débiteurs........................................................................................................................275 Types de contrôle des stocks.............................................................................................................276 Inventaire périodique....................................................................................................................276 Inventaire permanent....................................................................................................................276 Évaluation des stocks........................................................................................................................277 Coût d'un produit...............................................................................................................................277 Méthode du coût moyen pondéré.................................................................................................277 Méthode PEPS..............................................................................................................................279 Méthode DEPS.............................................................................................................................279 Le plus faible de............................................................................................................................280 Incertitude ou révision des estimations.............................................................................................281 Fonds d'amortissement......................................................................................................................282 Échéances en série.............................................................................................................................282 Effets à payer.....................................................................................................................................282 Avantages et désavantages de la dette...............................................................................................283 Éventualités.......................................................................................................................................284 Engagements contractuels.................................................................................................................284 Actions non votantes participantes....................................................................................................284 Actions non votantes convertibles.....................................................................................................285 Actions non votantes rachetables......................................................................................................285 Dividendes.........................................................................................................................................285 Dividendes en actions........................................................................................................................286 9. Réserves.............................................................................................................................................286 Valeur marchande et valeur comptable des actions...........................................................................287 Résultat par action.............................................................................................................................287 Impôts différés...................................................................................................................................287 Annexe 10.A. Questions et exercices................................................................................................289 Annexe 10.B. Solutions des questions et exercices...........................................................................292 Chapitre 11. Regroupements d'entités....................................................................................................297 Définition d'un regroupement d'entités.............................................................................................297 Regroupement vertical......................................................................................................................297 Regroupement horizontal..................................................................................................................298 Diversification...................................................................................................................................298 Désinvestissement.............................................................................................................................298 Surveillance gouvernementale..........................................................................................................298 Filiale.................................................................................................................................................298 Coentreprise.......................................................................................................................................298 Société satellite..................................................................................................................................299 Consolidation des états financiers.....................................................................................................299 Écart d'acquisition.............................................................................................................................304 Actionnaires minoritaires..................................................................................................................304 État consolidé des résultats et du résultat global...............................................................................304 Analyse financière.............................................................................................................................306 Annexe 11.A. Questions et exercices................................................................................................307 Annexe 11.B. Solutions des questions et exercices...........................................................................309 Index alphabétique.................................................................................................................................315 Bibliographie, sites Internet et historique..............................................................................................321 Bibliographie.....................................................................................................................................321 Sites Internet......................................................................................................................................322 Historique des versions.....................................................................................................................324 10. (Page blanche) Chapitre 1. Introduction à la comptabilité 11. Chapitre 1. Introduction à la comptabilité La comptabilité est la science de l'enregistrement et de la présentation des activités économiques d'une entité quelconque comme une personne, une entreprise, une coopérative, une entreprise gouvernementale, le gouvernement lui-même, des organismes de charité et d'autres entités semblables. Les transactions financières d'aujourd'hui sont très complexes et les mesures de celles-ci sont difficiles. Les experts-comptables sont chapeautés par des professions qui appliquent des normes et des principes comptables généralement reconnus (PCGR). Ces normes et principes garantissent une mesure juste et fiable des activités économiques, uploads/Finance/ contabilitate-si-ifrs-canada.pdf