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I.A.E. de LYON Institut des Hautes Etudes Université Jean Moulin de Management

I.A.E. de LYON Institut des Hautes Etudes Université Jean Moulin de Management LYON 3 H.E.M Rapport de stage : L’audit financier Fait par: soraya BENAZZOU Encadré par : M. Oujenha A l’attention de : HEM Stage effectué au sein de : KPMG Année universitaire : 2012 - 2013 Rapport de stage ~ 2 ~ HEM-JM Lyon DEDICACES Je tiens à dédier ce rapport à mes parents, pour leur exprimer mon amour et ma profonde gratitude, pour l’éducation et l’instruction qu’ils m’ont donnée, leur dévouement et leur soutien précieux Rapport de stage ~ 3 ~ HEM-JM Lyon AVANT PROPOS Nul ne peut contester qu’une formation théorique aussi complète et aussi exhaustive soit- elle ; ne peut à elle seule rendre l’étudiant apte à appréhender la réalité économique et la vie quotidienne des entreprises, cellule de base de l’économie de chaque nation. En effet, l’entreprise, étant une entité complexe multidimensionnelle, en perpétuelle mutation est un terrain propice à l’application des acquis théoriques et le développement des qualités personnelles. C’est dans cette optique que les étudiants de l’Institut des Hautes Etudes de Mangement sont tenus à l’issu de chaque année d’étude d’effectuer un stage en vue de consolider le contact entreprise-Etudiant et de se familiariser avec le climat professionnel. C’est à ce titre, et en tant qu’étudiante à la 4ème année de HEM que j’ai eu le plaisir d’effectuer un stage aux pratiques de l’entreprise durant la période de trois mois au sein du cabinet international KPMG Rapport de stage ~ 4 ~ HEM-JM Lyon Remerciements Mes remerciements s’adressent en premier lieu à mes parents qui m’ont soutenu tout au long de ma période de stage, qui pouvait être par moment très éprouvante Je remercie également KPMG, de m’avoir fourni l’opportunité d’effectuer un stage dans l’un des plus grands cabinets mondiaux (Big Four) Je tiens à remercier tout particulièrement et à témoigner toute ma reconnaissance aux personnes suivantes, pour l’expérience enrichissante et pleine d’intérêt qu’elles m’ont fait vivre durant ces trois mois au sein de l’entreprise - Monsieur Jalal Sitaleb, senior supervisor - Monsieur Ahmed Isselmou, auditeur confirmé - Monsieur Khalid Oubni, senior supervisor - Monsieur Khalid Yassine, auditeur assistant - Monsieur Abdelrazak Mzougui, mon encadrant Je tiens aussi à exprimer toute ma reconnaissance à l’équipe d’accueil KPMG, et tout particulièrement à la Directrice des Ressources Humaines madame Jinane Fadili, qui nous a accueillis, nous stagiaires, le premier jour et qui nous a éclairé sur le déroulement de notre stage J’exprime également ma gratitude à l’égard de l’ensemble des employées de KPMG qui ont été d’une gentillesse incomparable à l’égard de tous les stagiaires. Rapport de stage ~ 5 ~ HEM-JM Lyon PLAN AVANT-PROPOS …………………………………………………………………………………………………………….. 3 DEDICACES …………………………………………………………………………………………………………………….. 4 INTRODUCTION ……………………………………………………………………………………………………………… 6 I - LE COMMISSARIAT AUX COMPTES AU MAROC …………………………………………………………… 8 1- Qu’est ce qu’un CAC …………………………………………………………………………………………………… 8 2- La mission du CAC ……………………………………………………………………………………………………. 10 3- Quelle formation pour devenir commissaire aux comptes ………………………………………… 12 II - LA DEMARCHE DE L’AUDIT FINANCIER …………………………………………………………………….. 13 1- Historique l’audit financier ………………………………………………………………………………………… 13 2- Les objectifs et étapes d’une mission d’audit …………………………………………………………….. 14 3- Le contrôle de comptes ……………………………………………………………………………………………… 25 4- Les limites de l’audit financier ……………………………………………………………………………………. 30 III – MA MISSION : L’audit financier du cycle « Achats-Fournisseurs » - Entreprise XXX …. 32 1- La procédure d’audit de l’entreprise ………………………………………………………………………… 32 2- Les techniques d'audit internationales de l'ISA (International Standards Audit) ………… 37 3- Faiblesses et conception et faiblesses d’application détectées ………………………………… 43 CONCLUSION ………………………………………………………………………………………………………………… 48 ANNEXE ………………………………………………………………………………………………………………………… 49 Rapport de stage ~ 6 ~ HEM-JM Lyon INTRODUCTION Toute entité économique est conduite à établir des comptes nécessaires au suivi de son activité et destinés à lui permettre de "se rendre compte". Dans la mesure où cette information est également due à des tiers (Associés, Etat, Personnel, Actionnaires présents ou potentiels…), se pose le problème d'un avis sur les comptes présentés émis par un professionnel avec l'indépendance de jugement indispensable; il s'agit en fait de l'audit financier. L'importance que revêt l'audit financier dans la vie professionnelle de l'expert comptable nous met dans l'obligation de lui consacrer le présent rapport de stage. Ainsi, ce fut une première expérience dans un cabinet d’audit… KPMG l’un des big Four, qui est un cabinet international de grande renommé, m’a ouvert ses portes pour une durée de trois mois. Moi et plusieurs autres stagiaires d’HEM, avons été affectés au pôle Audit, pour des missions de courtes durées qui variaient entre une et deux semaines. Ce pôle est l’une des principales activités de KPMG, en parallèle du pôle conseil, taxe, et gestion de service. De ce fait nous avons été accueillis, le premier jour, par Mme Jinane la Directrice des Ressources Humaines pour un petit entretien qui avait pour principal objectif de nous faire une petite présentation de l’entreprise d’accueil, de ses différentes activités, de son mode de fonctionnement et des règles en vigueur. KPMG étant un cabinet international, audit des centaines d’entreprises un peu partout au Maroc et qui appartiennent à des secteurs totalement différents. Par exemple Maroc Telecom, MSC, Sews, Maersk, G4, GSK, Roca, Redal…des entreprises qui l’une comme l’autre ont pour seul point commun le fait de faire confiance à KPMG et de lui confier la totalité de ses documents comptables, pour des missions de commissariat aux comptes et parfois même pour des interventions de contrôle interne. Ma première mission s’est déroulée à Tanger, plus précisément, à la Zone franche. Il s’agissait d’une mission de contrôle interne et de commissariat aux comptes de l’entreprise XXX Cette intervention s’est faite en compagnie d’un Senior et d’un auditeur assistant, pour une durée de deux semaines. Rapport de stage ~ 7 ~ HEM-JM Lyon Une deuxième intervention s’est faite à Casablanca, une mission de commissariat aux comptes de ISAAF Assistance, filiale du groupe international Mondial Assistance, entreprise spécialisé dans la gestion des sinistres (pannes de moteurs, accidents, imprévu...) et offre plusieurs services pour y remédier. Cette mission s’est déroulé en compagnie d’un senior manager, d’un senior supervisor et d’un auditeur assistant et a durée une semaine. Ainsi au vu mon passage à KPMG, mon rapport aura pour objet de présenter une démarche simple de l'audit financier. Rapport de stage ~ 8 ~ HEM-JM Lyon I- Le commissaire aux comptes au Maroc : 1- Qu’est ce qu’un commissaire aux comptes Le Commissaire aux comptes est une personne exerçant à titre libéral une profession réglementée dont le rôle est de contrôler la régularité des écritures comptables des sociétés et la véracité de leurs constatations au regard des documents qui les justifient. Et pour cela faire un audit comptable et financier. Il est également chargé par la loi de certaines vérifications spécifiques et de certaines missions connexes. Un commissaire aux comptes (CAC) dispose d'un droit d'alerte, pour le cas où il constaterait des irrégularités dans la gestion du personnel dirigeant. Les associés peuvent nommer un ou plusieurs commissaires aux comptes. Son intervention s’impose notamment à toutes les sociétés anonymes et sociétés en commandites par actions, aux établissements de crédits, aux sociétés d’assurances et sous condition de seuils définis par la loi aux sociétés en nom collectif, aux sociétés en commandite simple, aux sociétés à responsabilité limitée et aux sociétés par actions simplifiées La Loi du Code de commerce en exigeant la participation du ou des commissaires aux comptes dans la vérification des conventions intervenues directement ou par personne interposée entre la société et son président, avec l'un de ses dirigeants, ou avec l'un de ses actionnaires lorsque ce dernier dispose d'une fraction des droits de vote supérieure à 5 % ou, s'il s'agit d'une société qui est actionnaire, qui la contrôle au sens de l'article L. 233-3 du même Code. Rapport de stage ~ 9 ~ HEM-JM Lyon Nomination et durée de mandat du commissaire aux comptes (CAC) a- Nomination Au Maroc, la procédure de désignation est différente selon qu’il s’agit des sociétés anonymes en général ou des sociétés anonymes dites d’investissement. 1)- Dans les sociétés anonymes autres que les sociétés d’investissement, les commissaires aux comptes sont librement choisis par l’assemblée des actionnaires, sans distinction de nationalité, ni exigence d’une inscription sur ne liste d’expert comptables ou d’experts agréés ; aucune condition de domicile n’est également exigée par la loi. 2)- Société d’investissement : pour la première fois dans l’histoire de la législation marocaine sur les sociétés, le décret royal portant loi n° 195-66 du 7 Rejeb 1886, 22 Octobre 1966, énonce des conditions pour la désignation des commissaires aux comptes dans les sociétés d’investissement, lesquelles doivent obligatoirement revêtir la forme de société anonyme. Aux termes de l’article 13 de ce décret royal, les commissaires aux comptes dans les sociétés d’investissement doivent : - être choisis parmi les experts agréés près des tribunaux ; - ne pas être administrateur de la société, ni conjoint, ni parents, ni alliés jusqu’au cinquième degré inclusivement des administrateurs ou des directeurs ; - ne pas recevoir, ainsi que leur conjoint, une rémunération des administrateurs de la société. Ces incompatibilités sont sanctionnées d’une peine allant de 100 à 500 dirhams. b- Durée du mandat Les commissaires aux uploads/Finance/ dfghjkl.pdf