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PLAN Introduction Partie I : L’importance de l’inventaire physique dans la vali

PLAN Introduction Partie I : L’importance de l’inventaire physique dans la validation de la section stocks 1. L’importance des stocks au bilan 2. Problèmes spécifiques rencontrées par l’auditeur 3. Préparation de l’assistance à l’inventaire physique Partie II : Assistance et évaluation de la procédure d’inventaire physique 1. Description et évaluation de la procédure d’inventaire physique de la société 2. Validation du respect de la procédure d’inventaire et évaluation du déroulement de l’inventaire 3. Tester par sondage les comptages effectués par la société 4. Conclusion sur le déroulement de l’inventaire physique Conclusion Audit Conseil & Formation 0 INTRODUCTION L'article 5 de la Loi N° 588 promulguée par le Dahir n° 192138 du 25 décembre 1992 relative aux obligations comptables des commerçants dispose que " la valeur des éléments actifs et passifs de l'entreprise doivent faire l'objet d'un inventaire au moins une fois par exercice, à la fin de celuici ". Les modalités de l'établissement de l'inventaire, et en particulier de l'inventaire des stocks ainsi que les méthodes de leur évaluation sont précisées dans le Code Général de Normalisation Comptable (CGNC). Ce dernier dispose que l'entreprise doit procéder à la fin de chaque exercice au recensement et à l'évaluation de ses éléments patrimoniaux. On comprend de ceci que l'entreprise doit établir la liste complète, par groupe de marchandises, matières, travaux et produits correspondants à la classification des comptes et l'évaluation des existants réels ainsi recensés. En matière fiscale, les entreprises sont tenues d'établir un inventaire précis et détaillé de leurs stocks et en déterminer la valeur. L'absence d'un inventaire en bonne et due forme constitue une irrégularité grave qui peut amener l'administration fiscale à mettre en cause la valeur probante de la comptabilité et déterminer par conséquent des bases d'imposition d'après les éléments dont elle dispose. Dans le cadre de sa mission de révision des comptes, l’auditeur externe devrait assister à l’inventaire physique afin de se prononcer sur le régularité et la sincérité des stocks figurant au bilan, le cas échéant, il émettra une réserve sur les stocks. Le présent rapport se propose de décrire notre assistance à l’inventaire physique de la société ABC en commençant par mettre en évidence l’importance des stocks au niveau du bilan d’une société industrielle pour ensuite décrire les différents travaux effectués. Audit Conseil & Formation 1 Partie I : L’importance de l’inventaire physique dans la validation de la section stocks Compte tenu de la force probante de la technique d'observation physique pour la confirmation de l'existence réelle d'un actif "stocks" , l’assistance à l’inventaire physique devient une étape incontournable pour que l’auditeur externe puisse valider les stocks. 1. L’importance des stocks au bilan : Dans les sociétés industrielles et commerciales, le stock représente généralement une part significative du bilan et constitue donc une zone de risque importante. Le rôle de l’auditeur consiste à s’assurer que les stocks existent et appartiennent à l’entreprise, que leur valorisation est correcte, que les provisions nécessaires ont été constatées, qu’ils sont enregistrés dans les livres comptables et que les cumuls sont corrects. Le stock est un actif « calculé » comme une quantité multipliée par un coût. Stock =   on Dépréciati Coût Quantité   A ce titre, les risques concernent la validité des quantités (volumes) et la correcte valorisation (coût). L’inventaire physique permet de s’assurer de la réalité et de l’exhaustivité des quantités en stock. Il ne permet pas de valider la valorisation mais participe au processus de validation de la dépréciation. L’inventaire physique se détermine à travers : les quantités, la séparation des exercices et la dépréciation.  Les quantités : c’est la façon la plus efficace de s’assurer de l’existence et de la validité des quantités en recensant les éléments détenus par la société. (Vous les voyez = ils existent). Audit Conseil & Formation 2  La séparation des exercices : Ils existent mais appartiennentils à l’entreprise ? En effet, ils ont peutêtre déjà été facturés mais pas encore livrés (vous les voyez mais ils n’appartiennent plus à l’entreprise), ou ils sont en dépôt chez des tiers ou en transit (vous ne les voyez pas mais ils appartiennent à l’entreprise). Il faut donc se renseigner lors de l’assistance à l’inventaire pour pouvoir identifier les stocks dans ces situations.  La dépréciation : L’inventaire physique permet aussi de détecter les stocks endommagés ou défectueux nécessitant la constitution d’une provision. 2. Problèmes spécifiques rencontrés par l’auditeur : L’auditeur est amené à faire face à certains problèmes :  L’auditeur n’est pas certainement un spécialiste des produits de l’entreprise : Il doit se faire aider par un technicien de l’usine et utiliser son bon sens.  L’auditeur peut rencontrer des problèmes spécifiques au comptage de certains articles qui ne peuvent être comptés mais seulement estimés par pesage (boulons, composants de petite taille, vis….) dans ce cas, il faut vérifier que : - La balance revient à zéro après chaque pesage ; - Le poids est plus ou moins correct ; - La tare (poids du récipient) est correctement estimée ; - Demander le bordereau des poids et mesures validant la balance.  Le site peut comprendre des stocks n’appartenant pas à la société : L’auditeur doit les repérer (par entretien) et s’assurer qu’ils ne sont pas inclus dans les comptages.  L’inventaire peut avoir lieu en même temps sur plusieurs sites : l’auditeur doit utiliser son jugement professionnel pour déterminer s’il faudra visiter tous les sites ou se contenter du principal.  Si l’inventaire a été mal préparé ou la procédure n’a pas été respectée ou bien de nombreuses erreurs lors des comptages ont été relevées, l’auditeur doit essayer de mesurer le caractère de gravité de la situation en évaluant l’impact sur le résultat de l’inventaire. Audit Conseil & Formation 3 3. Préparation de l’assistance à l’inventaire physique : Une bonne préparation de l’assistance à l’inventaire physique comprend plusieurs étapes allant de la prise de connaissance de la mission jusqu’à la rédaction du rapport. Prise de connaissance : En premier lieu, l’auditeur doit obtenir des informations auprès du chef de mission (par discussion et/ou en lisant les instructions d’audit), telles que l’activité de la société, les risques généraux liés à l’activité et les risques spécifiques liés aux stocks, les problèmes rencontrés par le passé et éventuellement consulter le dossier d’audit de l’année précédente. Si le besoin se fait sentir, l’auditeur peut décider de rencontrer les responsables comptables et financiers de la société, afin de mieux cerner l’activité et les problèmes majeurs qu’elle rencontre. Prendre contact avec la société : L’auditeur après en avoir discuté avec le chef de mission, contacte le responsable de l’inventaire quelques jours avant l’inventaire pour les informations pratiques : Préciser le timing de l’inventaire et de son intervention afin de s’assurer qu’il n’y a pas eu de modifications de dernière minute ; Connaître le meilleur moyen de se rendre sur place et un numéro de téléphone en cas de problèmes ; Prévoir éventuellement d’arriver la veille si l’inventaire va démarrer de bonheur dans une ville lointaine. Préparer son intervention : L’auditeur peut demander au responsable de l’inventaire, si possible un listing des stocks valorisé avant inventaire (par ordre croissant ) afin de l’aider dans ses sélections. L’obtention de la procédure d’inventaire de la société est indispensable, pour en prendre connaissance avant de se rendre sur le site. Les faiblesses doivent être signalées pour qu’il y soit remédié avant le début de l’inventaire physique. Audit Conseil & Formation 4 Valider la procédure : L’auditeur doit obtenir, si possible, un plan des locaux et effectuer le tour du site. Le point sur l’état d’avancement de l’inventaire physique doit être abordé avec le responsable, l’auditeur doit aussi vérifier la bonne application de la procédure et des éventuelles modifications. La description de la procédure et sa validation seront traitées plus en détail dans la deuxième partie de ce rapport. Procéder à des sondages : En général, les sondages peuvent se limiter à ce qui est significatif. Le listing des stocks valorisé permet d’aider l’auditeur sur ce qu’il a demandé préalablement, ou à défaut il devra demander quelles sont les valeurs importantes en stock. Respect de la séparation des exercices : Il s’agit de :  Prendre une copie des derniers bons de livraison (in) et d’expédition (out) pour qu’il soit possible de s’assurer lors des travaux d’audit ultérieurs de leur correct traitement ;  Interroger les différents responsables pour connaître les éventuelles livraisons (in and out) de dernière minute, le cas échéant, en prendre les références ;  Vérifier qu’il n’y a aucun mouvement durant l’inventaire ou, à défaut, prendre copie de tous les justificatifs des mouvements. Dépréciation des produits : Même sans être connaisseur, l’auditeur peut aisément repérer certains produits en mauvais état ou ayant manifestement une rotation lente (poussière, emballages fatigués etc…) Documentation des travaux : Audit Conseil & Formation 5 L’auditeur ne doit pas perdre de vue que ses travaux vont être exploités lors de l’audit des comptes par d’autres personnes n’ayant peut être pas uploads/Finance/ stock-pdf.pdf