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EPREUVE 2 : SYNTHESE d'ECONOMIE ET COMPTABILITE SESSION 2003 BAREME DE CORRECTI

EPREUVE 2 : SYNTHESE d'ECONOMIE ET COMPTABILITE SESSION 2003 BAREME DE CORRECTION ELEMENTS INDICATIFS DE CORRIGE Afin que le jury national puisse se prononcer en toute équité, ce barème doit être respecté par toutes les commissions de correction. Le barème détaillé et les conseils de correction sont indiqués en italique dans un cadre après le corrigé de chaque question. Neutraliser la répercussion des erreurs dans la notation, pour ne pas sanctionner plusieurs fois la même faute. BAREME SUR 100 POINTS + 20 POINTS HORS BAREME Dossier n°1 : suivi des coûts et calcul des marges (40 points + 15 points hors barème) Première partie : système de calcul des coûts et de suivi des marges (30 points) 1) Analyse du résultat d'exploitation (système actuel) MACH : fabrication de machines MODIF :modification de machines SAV : service après vente En € MACH MODIF SAV TOTAL CA 28 500 000 7 500 000 4 000 000 40 000 Coût de revient (3)-24 200 000 -5 700 000 -3 100 000 (2)-33 000 000 Marge sur coût de revient 4 300 000 1 800 000 900 000 7 000 000 Charges générales -3 700 000 Résultat d’exploitation (1)3 300 000 MACH MODIF SAV TOTAL Marge sur coût de revient/CA 15,09% 24,00% 22,50% 17,50% (1) 41 500 000 -38 200 000 = 3 300 000 et 7 000 000 - 3 700 000 = 3 300 000 (2) 38 200 000 - 3 700 000 -1 500 000 = 33 000 000 (3) 33 000 000 -5 700 000 -3 100 000 = 24 200 000 2 points pour le calcul du coût de revient total de 33 M€ (dont 1 point pour la prise en compte de la variation des en-cours de 1,5 M€) 1 point pour le calcul du coût de revient des fabrications de machines de 24,2 M€ 1 point pour la déduction des charges patronales Total : 4 points Page 1 sur 16 2) Les marges sur coût de revient doivent permettre de couvrir les charges générales. L'objectif étant de mesurer l'efficacité des opérationnels, on exclut les charges générales dont le niveau ne peut leur être imputé. 1 point pour une des deux idées développées Total : 4 points 3) Marge minimale des fabrications de machines assurant la couverture des charges générales (3 700 000 -1 800 000 - 900 000) = 1 000 000 € Avec le même volume de production et le même coût de revient, OP pourrait supporter une baisse des prix moyenne de 11,58%. (1 - [(24 200 000 + 1 000 000) / 28 500 000 ]) *100 = 11,58. Cela fournit la marge de baisse des tarifs en cas de concurrence par les prix. 1 point pour les charges fixes restant à couvrir 1 point pour le taux de baisse des prix 1 point pour le commentaire Ces résultats seront appréciés au regard de ceux obtenus à la question 1 Total : 3 points 4) Facteurs expliquant la variation du taux de marge moyen des fabrications de machines, en dehors de l'évolution des prix : - variation des coûts des facteurs. - évolution de la proportion des différents types de contrats dans le chiffre d'affaires - évolution du niveau d'activité général d'OP - d'autres explications sont possibles 1 point par idée pertinente développée Total : 3 points 5) Justification de l'approche avec charges variables et charges fixes. Elle permet de simuler le résultat obtenu avec plusieurs hypothèses d'activité : - si les charges variables varient plus ou moins proportionnellement au niveau d'activité et/ou au niveau de production - si les charges fixes restent stables, ce qui est vrai pour certaines fourchettes de niveau d'activité/de production. Elle évite l'arbitraire dans la répartition des charges fixes indirectes, ce qui aide à une meilleure appréciation de l'efficacité des opérationnels. Total : 2 points 6) Mise en oeuvre de cette approche M/CV : marge sur coût de revient variable CF : coût fixe En € MACH MODIF SAV TOTAL CA 28 500 000 7 500 000 4 000 000 40 000 000 Coût de revient variable (2)-15 715 000 -3 050 000 -1 750 000 (1)-20 515 000 M/CV 12 785 000 4 450 000 2 250 000 19 485 000 CF -17 100 000 M/CV - CF 2 385 000 (1) 19 100 000 + 2 000 000 - 585 000 = 20 515 000 (2) 20 515 000 -3 050 000 - 1 750 000 = 15 715 000 2 points pour le coût variable total (avec la variation d’en-cours de 585 K€) 0,5 point pour le calcul du coût variable de machines fabriquées et 0,5 point pour la prise en compte des charges fixes Total : 3 points Page 2 sur 16 7) Concordance, en € M/CV –CF 2 385 000 Charges fixes ne figurant pas en variation de stock en coût variable +(1 500 000 – 585 000) Résultat de la comptabilité générale = 3 300 000 Total : 1 point 8) Seuil de rentabilité d'OP (CA de fabrication de machines, en €). Coûts fixes restant à couvrir : 17 100 000 - 2 250 000 -4 450 000 = 10 400 000 Chiffre d'affaires : 10 400 000 / 0,449 = 23 162 574 € Marge de sécurité= 28 500 000 – 23 162 574 = 4 337 426 1 point pour chaque élément Total : 3 points 9) Intérêt de l'IRCF - en isolant des différences d'imputation rationnelle (bonis ou mails), OP pourrait mieux mesurer le degré d'utilisation de la structure en place et donc procéder à d'éventuels ajustements - d'autre part, les coûts de revient ne seraient pas affectés par le niveau d'activité de la période, ce qui est important quand ils servent de base à l'établissement de budgets ( par contrat...) et à des propositions de prix à des clients. - Dans le cas d'OP, le caractère cyclique de son activité justifie l'utilisation de I'IRCF. 1 point par idée pertinente développée Total : 2 points Page 3 sur 16 10) Mise en oeuvre de l'IRCF Traitement des charges fixes indirectes des centres opérationnels (en €) CF : coût fixe du centre AR, AN : activité réelle du centre, activité normale du centre (en nombre d'unités d'oeuvre : nombre d'heures de main d'oeuvre directe) CF imputé : CF * AR/AN CF non imputé : CF -CF imputé Centre CF AR AN CF imputé CF non imputé Ventes et marketing 270 000,00 270 000,00 0,00 Etudes et développement 1 025 000,00 41125 42 000 1 003 645,83 21 354,17 Achats et planification 365 000,00 24675 24 000 375 265,63 -10 265,63 Fabrication, Limoges 535 000,00 39480 39 000 541 584,62 -6 584,62 Fabrication, Tournon 1 400 000,00 84000 87 500 1 344 000,00 56 000,00 Groupage/mise en route 305 000,00 42770 41 000 318 167,07 -13 167,07 TOTAL 3 900 000,00 3 852 663,15 47 336,85 Calcul des marges En € MACH MODIF SAV TOTAL CA 28 500 000 7 500 000 4 000 000 40 000 000 Coût de revient IRCF (2)-24 142 663 -5 670 000 -3 085 000 (1)-32 897 663 Marge sur coût de revient IRCF 4 357 337 1 830 000 915 000 7 102 337 (1) CF avec imputation rationnelle (9 335 000 + 3 852 663) CV + (19 100 000 + 2 000 000) Variation de stock avec IRCF -1 390 000 = 32 897 663 (2) 32 897 663 -5 670 000 --:3 085 000 = 24 142 663 2 points pour le calcul des charges fixes imputées (- 0,5 si oubli ventes et marketing, - 0,5 si oubli coûts fixes directs imputés) 0,5 point pour la prise en compte de la variation des en-cours (1,39 M€) 0,5 point pour la prise en compte des charges variables Total : 3 points 11) Concordance, en € Marges avec IRCF - charges générales : 7 102 337- 3 700 000 : 3 402 337 Malis d'imputation rationnelle : charges directes fixes -(9 500 000 - 9 335 000) : - 165 000 charges indirectes fixes - 47 337 Différence de traitement comptable en variation de stocks : (1 500 000 – 1 390 000) : +110 000 Résultat d'exploitation = 3 300 000 0,5 point par ligne de calcul Total : 2 points 12) Toute idée centrée sur la sous-activité et son incidence sur les coûts ; Total : 1 point 13) Le suivi pluriannuel de ces différences d'imputation rationnelle permettrait : - de vérifier sur le long terme si les boni et les mali se compensent ; - de gérer la sous-activité (nouveaux contrats, restructuration et transfert de salariés,..) ; - de gérer les planning et les engagements en terme de délai. 1 point par idée pertinente développée Total : 2 points Page 4 sur 16 Deuxième partie : suivi du coût de revient d'un contrat (25 points) 1) Ecarts de coûts apparus pendant le 1er semestre 2002 (contrat Gaoxing) Il faut bien sûr calculer ces écarts par rapport au budget réestimé le 1/1/2002. uploads/Industriel/ sujet-e2-descf2003-corrige.pdf