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Bienvenue au cours Contrôle de Gestion Troisième année Asmaa EL MESSAOUDI Chapi

Bienvenue au cours Contrôle de Gestion Troisième année Asmaa EL MESSAOUDI Chapitre 1 Coûts préétablis et analyse des écarts Parmi les objectifs du contrôle de gestion • La détermination des coûts prévisionnels • L’évaluation des écarts entre les coûts prévisionnels et les coûts réels • L’analyse des écarts afin d’envisager les actions correctives nécessaires Définition d’un coût préétabli Le coût préétabli est un coût établi à priori, il traduit les objectifs acceptés par la direction, dans le cadre d’un budget élaboré sur la base d’un niveau d’activité prévisionnel. Le coût préétabli permet: • L’établissement des prix de vente et la détermination du résultat prévisionnel de l’entreprise • La valorisation à tout moment des stocks et de la production pour les besoins de la gestion de production et du contrôle de gestion • Le contrôle des performances, par référence à cette norme établie pour l’année Évaluation des coûts préétablis Les coûts préétablis peuvent être déterminés de diverses manières, et suivant le cas, leur appellation change: • Coût standard : lorsque les coûts préétablis sont déterminés à partir d’une analyse à la fois technique (recherche des consommations de matières, d’énergie, de temps de travail..) et économique (recherche des coûts unitaires des différents facteurs de production,..) • Coût budgété : quand les éléments de coûts sont établis à l’avance, pour une certaine période, à partir d’un budget d’exploitation • Coût moyen prévisionnel : calculé à partir des données comptables des périodes précédentes. Le coût préétabli correspond donc à une norme La fiche du coût unitaire préétabli C’est une fiche qui regroupe tous les éléments du calcul du coût unitaire préétabli : Charges directes : • Matières (coût unitaire préétabli * quantités préétablies) • Main d’œuvre directe ( taux horaire préétabli * nombre d’heures préétablis Charges indirectes • Coût de l’unité d’œuvre préétabli * nombre d’unités d’œuvre préétabli Application 1 Pour fabriquer 7500 produits « P », il est nécessaire de consommer 37500 Kg de matières premières à 75 DH le Kg et d’utiliser 9000 heures de main d’œuvre à 120 DH l’heure Les charges indirectes préétablies « Atelier 1 » s’élèvent à 45000 DH. L’unité d’œuvre préétablie est l’heure de main d’œuvre directe Travail à faire 1 – Etablir la fiche de coût de production préétabli du produit P 2 – présenter le calcul du coût de production préétabli pour 10500 produits P Solution 1 – fiche de coût (1) 37500Kg, soit 5 Kg par produit (37500 / 7500 = 5) (2) 9000 / 7500 = 1,2h par produit (3) L’unité d’œuvre est l’heure de main d’œuvre directe (4) 45000 / 9000 = 5DH par unité d’œuvre Eléments Quantité préétablie Prix unitaire préétabli Montant préétabli Charges directes - Matière - Main d’œuvre Charges indirectes - Atelier 5 (1) 1,2(2) 1,2(3) 75 120 5 (4) 375 144 6 525 2 – Coût de production préétabli Pour 10500 unités de produits P, le coût de production préétabli sera : 10500 * 525 = 5512500 DH Détermination de l’écart global La différence entre le coût réel constaté et le coût préétabli permet de valoriser l’écart total ou global Ecart global (E.G) = Coût réel (C.R) – Coût préétabli (C.P) Cet écart sera interprété selon la manière suivante • Si l’écart est positif (CR˃CP) : il est défavorable • Si l’écart est négatif (CR˂CP) : il est favorable Application 2 Pour la fabrication d’un matériel, il a été prévu 30 Kg de matière première à 8dh le Kg. A la fin des travaux, il s’est avéré que la fabrication a exigé 50 Kg de matière à 6dh le Kg. Travail demandé : Calculer l’écart global Application 3 Pour une commande, on prévoyait 36 heures de travail à 8dh l’heure. A la fin de l’opération, on a réglé 280dh à l’ouvrier qui s’est présenté 5 jours à raison de 9h par jour, mais 1h par jour était réservée au repos. Travail demandé : Calculer l’écart global Application 4 Une entreprise fabrique plusieurs produits. La fiche de coût standard de production de A, calculée sur la base de 2000 produits, est donnée dans le tableau ci-après. Notez que la section « Atelier 1 » regroupe des charges indirectes concernant également d’autres articles La production réelle s’élève à 18000 unités et elle a entraîné les charges suivantes : MP : 56000 Kg à 21 DH / Kg / Main d’œuvre directe : 8800 h à 98 DH/h L’atelier 1 a travaillé 10000h au total et le coût global (indirecte) a été de 1840000DH Travail à faire : Calculer et interpréter l’écart global Eléments Coût de production d’un article A Matière première Main d’œuvre Atelier 1 3 Kg à 20 DH / Kg 0,5 h à 100 DH / h 0,5 unité d’œuvre à 180 DH / U.O L’unité d’œuvre retenue est l’heure de main d’œuvre directe (1) 3*18000 = 54000 Kg (2) 0,5*18000 = 9000h (3) L’unité d’œuvre est l’heure de M.O.D (4) 1840000 / 10000 = 184 DH Eléments REELS PREETABLIS ECARTS Qr Pr Cr Qp Pp Cp Déf Fav Charges directes Matières M.O.D Charges indirectes Atelier 1 56000 8800 8800 21 98 184(4) 1176000 862400 1619200 54000(1) 9000(2) 9000(3) 20 100 180 1080000 900000 1620000 +96000 -37600 -800 Total 18000 203,2 3657600 18000 200 3600000 +96000 -38400 Ecart global + 57600 Les calculs font apparaître un écart global défavorable de 57600 DH. En effet les quantités et les prix des matières ont été supérieurs à ce qui avait été prévu, et les économies réalisées au niveau de la main- d’œuvre directe et de l’atelier n’ont pas permis de compenser ce surcoût Application 5 L’entreprise « AYOUB S.A » fabrique un produit (P) à partir d’une seule matière première (M) de main d’oeuvre et charges consommées dans l’atelier 1 • Le coût de production préétabli pour 1000 P est le suivant : La production réelle s’élève à 1200 P et a entraîné les charges suivantes : • Matière première M : 1010 tonnes à 25 DH/t • Main-d'œuvre directe : 580 heures à 80 DH/h • Pour l’atelier 1, on a travaillé 1600h machines à 27 DH/U.O Eléments Coût de production Matière première Main d’oeuvre directe Atelier 1 1030 tonnes à 21 DH / tonne 500 heure à 70 DH / heure 1500 heures machines à 20 DH / UO L’unité d’oeuvre retenue est l’heure machine Travail à faire : Déterminer l’écart global L’analyse des écarts L’analyse des écarts est à la base des actions correctives. La recherche des causes de ces écarts nous amène à poser deux questions: S’agit-il d’un problème de quantité : un écart sur quantité nous permettra de mettre en évidence une variation de rendement par rapport aux prévisions (quantité de matière, d’heure, nombre d’unité d’œuvre) S’agit-il d’un problème de coût : un écart sur coût va nous permettre de mettre en évidence une variation des coûts unitaires par rapport aux prévisions Comme le coût de production se subdivise en charges directes et charges indirectes On calculera : • Un écart sur charges directes • Un écart sur charges indirectes Analyse des écarts sur charges directes Avec : Qr : quantité réelle Qp : quantité préétablie Cr : Coût réel Cp : Coût préétabli ECART / QUANTITE = (Qr – Qp) * Cp ECART / COUT = (Cr – Cp) * Qr Un écart sur quantité défavorable s ’explique par : • Mauvaise qualité des approvisionnements • Baisse de la productivité du personnel • Gaspillage • Mauvaise organisation du travail • Machines mal réglées Un écart sur coût défavorable s’explique par: • Mauvaise politique d’achat • Recours aux heures supplémentaires • Augmentation des prix Application 6 Pour la fabrication d’une table, une entreprise a prévu 80 KG de bois à 10DH le KG, et 15 heures de travail à 20DH l’heure. A la fin des travaux, on a constaté que la table a nécessité 100 KG de bois à 12 DH le KG et 13 heures de travail à 22 DH l’heure. Travail à faire • Calculer et analyser l’écart global Application 7 Une entreprise fabrique un châssis métallique par assemblage de cornières métalliques identiques. Pour une période donnée, on dispose des renseignements suivants: • Achat de cornières métalliques : 5200 à 21 DH la pièce • Consommation de cornières : 5100 unités • Production : 1000 châssis • Nombre de cornières nécessaires par châssis : 5 • En début de période le stock en cornières métalliques était nul • Coût préétabli d’une cornière : 20 DH Le service contrôle de gestion estimait garder 200 unités de cornières métalliques pour alimenter son stock et pour ces commandes à venir. Travail à faire : • Calculer et analyser l’écart global uploads/Management/ controle-de-gestion 35 .pdf