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16/12/2014 1 Phase de réalisation Phase de réalisation Phase de réalisation Pha

16/12/2014 1 Phase de réalisation Phase de réalisation Phase de réalisation Phase de réalisation R.BELGHITI ALAOUI 1 2 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation 1-Réunion d’ouverture; 2-Programme d’audit; 3-Le travail sur le terrain; 4-La preuve en audit interne; 3 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation • 1- Réunion d’ouverture: • Elle doit se faire chez l’audité; • Elle doit être effectuée avec le responsable de la fonction auditée; 16/12/2014 2 4 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation L’ordre du jour de la réunion d’ouverture doit comporter: • Présentation des auditeurs; • Rappel sur l’audit interne; • Rapport d’orientation; • Rendez-vous et contacts; • Logistique de la mission; • Rappel de la procédure d’audit. . 5 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation • 2- Programme d’audit : Appelé aussi « programme de vérification », «planning de réalisation »; C’est un document interne au service d’audit et dans lequel on procède à la détermination et à la répartition des tâches; Ce document doit répondre à plusieurs objectifs: • C’est un contrat entre l’équipe d’audit et sa hiérarchie; • C’est un planning de travail; • C’est un fil conducteur; • C’est l’outil de suivi du travail; • C’est un outil documentaire précieux. 6 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation Contenu du Programme d’audit : • L’indication des travaux préliminaires à accomplir pour mettre en œuvre les techniques et outils d’audit (inventaire, documentation, données informatiques…..); • L’indication de la technique et de l’outil à utiliser pour chaque tâche (diagramme de circulation, sondage, suivi d'une piste d’audit, interview, observation……). Ainsi l’auditeur sait quelles tâches il doit accomplir (quoi?), selon quel planning (quand?) et avec quels outils (comment?) 16/12/2014 3 Exemple de programme d’audit 8 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation • 3- Le travail sur le terrain: Les observations; La Feuille de Révélation et d’Analyse des Problèmes (FRAP); 9 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation • Le travail sur le terrain: Les observations: • L’observation immédiate (sur place) qui doit être rationnelle et objective; • Les observations spécifiques : Choix d’un certain nombre d’opérations sur la base des risques constatés; Procéder à des tests (programme de tests) qui font l’objet d’une « feuille de couverture de test » qui contient : - l’objectif du test : que cherche-t-on ? - la méthode employée : quels outils ? - - le résultat qui, le cas échéant, renvoie à la FRAP. - Choisir les outils adéquats; Prévoir des questions non envisagées; Interpréter le résultat du test. Les tests ayant permis de relever des anomalies font l’objet de FRAP (s) 16/12/2014 4 Adéquation objectif et outil de test 11 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation • Le travail sur le terrain: La Feuille de Révélation et d’Analyse des Problèmes (FRAP): • Appelée aussi « Feuille de fait », « Feuille d’analyse »; • C’est la mise en forme de la norme 2320 selon laquelle « les auditeurs internes doivent fonder leurs conclusions et les résultats de leur mission sur des analyses et évaluations appropriées »; 12 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation La forme de la FRAP: • Elle comporte cinq parties; • Problème, constat, causes, conséquences et recommandations. Le raisonnement des FRAP: • Elles sont produites au fur et à mesure des constats de dysfonctionnements ou d’anomalies; • Les constats doivent être validés par l’auditeur; • Chaque FRAP est supervisée par le chef hiérarchique de l’auditeur. 16/12/2014 5 Modèle de FRAP 14 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation La mise en œuvre de la FRAP: • Constat : un seul fait est la règle plus un énoncé bref « aucun dossier n’a été mis à jour depuis… »; • Causes: Ne pas s’arrêter à la cause première; Procéder à l’analyse causale qui situe les causes d’un phénomène dans : main d’œuvre, milieu, matière, matériel, méthode; Cette analyse doit passer en revue le dispositif du CI mis en place. 15 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation La mise en œuvre de la FRAP: • Conséquences: Les dérives possibles tant quantitatives que qualitatives ; Les impasses logiques (fraude ou erreur dommageable); Les conséquences sont classées selon leur nature (financières, juridiques, économiques, techniques…). • Recommandation: C’est l’exacte contrepartie de la cause; C’est la raison d’être de l’audit interne; Elle vise à éviter que le phénomène constaté ne se reproduise ; C’est une simple remise en ordre qui tend vers une amélioration du dispositif du CI; Elle donne à la FRAP toute son efficacité et son dynamisme. La formulation de la recommandation doit alors être précise et significative. 16/12/2014 6 16 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation La mise en œuvre de la FRAP: • Problème: Après avoir mis le point final à la recommandation l’auditeur énonce le problème; Il doit être énoncé en synthétisant le constat, ses causes et ses conséquences; Exemple :« les conditions de la tenue des fiches du personnel génèrent des risques graves en matière de paie ». 17 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation La mise en œuvre de la FRAP: Outil de validation au fur et à mesure des constats de l’auditeur Outil d’argumentation pour l’auditeur; Outil déterminant pour l’élaboration du Rapport d’audit. LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation 4- La preuve en audit interne: L’auditeur collecte tout au long de sa mission les éléments probants suffisants et appropriés pour obtenir l’assurance raisonnable sur la qualité du système de contrôle interne; Les techniques d’audit vont permettre à l’auditeur de collecter ces éléments probants. 16/12/2014 7 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation •Les critères de qualité d’une preuve d’audit -Pertinente : une preuve est pertinente lorsqu’elle répond aux objectifs de l’audit -Suffisante: preuve dont la quantité correspond à celle que l’auditeur doit examiner pour atteindre l’objectif qu’il s’est fixé. -Fiable: une preuve est fiable lorsque : • elle est objective et qu’elle est documentée, si possible par un original • elle est apportée par un tiers à l’activité auditée (source externe) • elle émane de personne faisant autorité dans le domaine testé • elle émane d’un système d’information maîtrisé 20 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de réalisation • La preuve en audit interne: La preuve peut être classée en 4 catégories: • La preuve physique (observée et vue); • La preuve testimoniale (témoignage d’autrui); • La preuve documentaire (pièces comptables, manuels, notes..); • La preuve analytique (calculs, rapprochements, comparaisons…). Phase de conclusion Phase de conclusion Phase de conclusion Phase de conclusion R.BELGHITI ALAOUI 21 16/12/2014 8 22 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de conclusion • Le projet de rapport d’audit; • La réunion de clôture; • Le rapport d’audit interne; • Réponses aux recommandations et suivi du rapport. 23 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de conclusion • Le projet de rapport d’audit: C’est un projet parce qu’il ne comporte pas : • les réponses des audités; • La validation générale; • le plan d’action des recommandations. Ce document constitue l’ordre du jour de la réunion de clôture. 24 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de conclusion • La réunion de clôture: Principes fondamentaux: • « Livre ouvert » (tout doit être validé avec les audités); • « File d’attente » (l’audité est le premier informé); • « Ranking » (classement des constats selon leur degré de gravité, aller à l’essentiel); • « L’action immédiate » (améliorer et redresser immédiatement les aspects sur lesquels on peut agir immédiatement); • « La connaissance commune »(mutualisation et transferts de compétences entre les auditeurs et les audités). 16/12/2014 9 25 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de conclusion • La réunion de clôture: Organisation et déroulement: • Présentation synthétique des opérations de la mission: Illustrations par des constats précis (FRAP); Faire participer les audités; Etre outillé du dossier d’audit bien organisé. • Présentation des recommandations et provocation des contestations éventuelles: Une bonne concertation de l’auditeur avec les audités au cours de la mission réduit ces contestations. 26 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de conclusion • Le rapport d’audit interne: Principes; Forme; Normes. 27 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de conclusion • Le rapport d’audit interne: Principes: • Il doit apprécier les CI de la fonction auditée; • C’est un document final; • L’information préalable des audités; • Droit de réponse; • Information de la hiérarchie; • Outil de travail pour l’audité. 16/12/2014 10 28 LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT Phase de conclusion • Le rapport d’audit interne: Forme: • Page de garde et lettre d’envoi; • Sommaire – introduction et uploads/Management/ cours-audit-methodologie-partie-2.pdf