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AUDIT DES STOCKS Préparé par : 281 023 RAFIDIMAHARO FENITR’ANDRIANA Mira Fitia

AUDIT DES STOCKS Préparé par : 281 023 RAFIDIMAHARO FENITR’ANDRIANA Mira Fitia 281 025 RAJAONAH Haingo Fenosoa 281 026 RAJOHNSON Dina Mickaël 281 028 RAKOTOARISOA Hasiniaina Anthony 281 030 RAKOTOARIVELO Rindra Hasimbola Nirina 281 031 RAKOTOBE Riak’ Onintsoa MF1 297 ALI MITHA Mamad Raza 2 Professeur: Mr Bruno RAZANANIRINA 3 Sommaire I. INTRODUCTION ........................................................................................................................... 1 II. GENERALITE SUR LES STOCKS ...................................................................................................... 4 1. DEFINITION .................................................................................................................................. 4 2. TYPOLOGIE DES STOCKS .............................................................................................................. 4 III. METHODOLOGIE D’AUDIT DU COMPTE STOCK ....................................................................... 5 1. OBJECTIFS DE L’AUDIT DES STOCKS............................................................................................. 5 2. DEMARCHE D’AUDIT ................................................................................................................... 5 a) Prise de connaissance de l’entité ................................................................................................ 5 b) Contrôle interne .......................................................................................................................... 6 i. Définition ..................................................................................................................................... 6 ii. Objectif ........................................................................................................................................ 6 iii. Evaluation du CI ........................................................................................................................... 6 c) Inventaire physique ..................................................................................................................... 8 i. L’importance de l’inventaire physique ........................................................................................ 8 ii. L’obligation de l’inventaire .......................................................................................................... 8 iii. Types d’inventaire ....................................................................................................................... 9 iv. Méthodologie d’audit de l’inventaire par observation physique ............................................. 11 d) Contrôle des comptes ............................................................................................................... 16 i. Objectifs .................................................................................................................................... 16 ii. La revue analytique ................................................................................................................... 16 e) La phase de conclusion de la mission d’audit ........................................................................... 17 IV. Conclusion……………………………………………………………………………………………………………………………15 4 I. INTRODUCTION La justification des chiffres de stocks constituera probablement la plus grande difficulté particulière rencontrée par l’auditeur qui procède à l’examen des documents financiers d’une entreprise industrielle ou commerciale. Les stocks sont probablement un des éléments importants du bilan ayant une incidence fondamentale sur la position financière et une influence directe sur la détermination du résultat. L’audit des stocks constitue ainsi un élément essentiel dans la constitution de l’avis de l’auditeur sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle des états financiers. II. GENERALITE SUR LES STOCKS 1. DEFINITION Selon la norme IAS 2 les stocks se présentent comme des actifs qui sont soit détenus en vue de la vente dans le cours normal de l’activité, soit en cours de production pour une telle vente, ou encore sous forme de matières premières ou de fournitures devant être consommées dans le processus de production ou de prestation de services En d’autres termes, il s’agit des biens ou services entrant dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être vendus en l’état ou après production ou transformation, ou être consommés à la première utilisation. Ils doivent appartenir à l’entreprise, et celle-ci doit être propriétaire au moment de l’inventaire, ce qui signifie en particulier que doivent être compris dans les stocks les produits en cours d’acheminement ou reçus, mais dont la facture n’a pas encore été comptabilisée, à l’inverse doivent être exclus les produits qui ont été livrés aux clients mais non encore facturés. 2. TYPOLOGIE DES STOCKS Les stocks sont constitués par les marchandises, matières ou fournitures, produits intermédiaires, produits résiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la propriété de l’entreprise.  Les éléments qui doivent paraitre dans les stocks de l’entreprise  Les biens dont l’entreprise est propriétaire y compris ceux qui sont en consignation ou en dépôt chez les tiers, (sauf les biens qui sont la propriété des tiers, mais qui sont en dépôt ou en consignation chez l’entreprise.) 5  Les marchandises, matières et fournitures réceptionnées, mais dont la facture n’a pas été reçue car la livraison emporte transfert de propriété.  Les biens acquis avec clause de réserve de propriété  Les stocks et en-cours dans le cadre des contrats à long terme. III. METHODOLOGIE D’AUDIT DU COMPTE STOCK 1. OBJECTIFS DE L’AUDIT DES STOCKS  Etablir la crédibilité des documents comptables  S’assurer de la vraisemblance des soldes comptables  Examiner la séparation des exercices au niveau des opérations enregistrées  Etablir l’existence physique du stock et la vraisemblance des chiffres des quantités en inventaire établis par le client  Déterminer que les éléments en stock ont été correctement évalués, en accord avec une méthode acceptable qui a été appliquée de manière continue  Déterminer que les opérations administratives (transcriptions, calculs de valorisation et totalisations) ont été accomplies avec une précision suffisante 2. DEMARCHE D’AUDIT a) Prise de connaissance de l’entité Sans connaître nécessairement le métier de l'entité à auditer, l'auditeur doit au moins en avoir la culture pour être en mesure de comprendre les explications qu'il va chercher et solliciter, plus généralement, pour se faire admettre aisément. L'auditeur va donc planifier sa prise de connaissance en ayant soin de prévoir le ou les moyens les plus appropriés pour acquérir le savoir nécessaire à la réalisation de sa mission. Ces moyens sont: Questionnaire de prise de connaissance: Il est élaboré à partir des dossiers d’audit, rapports d'audit antérieurs, notes de services, des documents à jour sur les méthodes et procédures de travail, les rapports et comptes rendus de services à auditer, les notes relatives à des modifications récentes ou à venir dans l’organisation, les responsabilités ou les méthodes de travail. 6 Les interviews les grilles d'analyses des tâches pour bien comprendre les principaux acteurs Flow Chart pour analyser les circuits de documents essentiels Rapprochements statistiques divers En matières d'audits des stocks, l'auditeur doit avoir une connaissance de : o La nature des produits stockés o Les instructions de prises d'inventaires o La nature des systèmes comptables et de contrôles internes en matière de stocks o Méthodes d'évaluation et de valorisation des stocks b) Contrôle interne i. Définition Le contrôle interne est l’ensemble des mesures d’autocontrôle comptables ou autres que la direction définit, applique et surveille sous sa responsabilité afin d’assurer la maîtrise du patrimoine de l’entreprise et de ses opérations. ii. Objectif L’analyse du système de contrôle interne des stocks doit permettre de s’assurer de :  L’exhaustivité du traitement des mouvements  La séparation suffisante des fonctions  La bonne évaluation des stocks  L’appartenance des stocks à l’entreprise  La protection des valeurs stockées. iii. Evaluation du CI  Fiabilité du CI On dit qu’un système de contrôle interne est risqué lorsqu’il ne détecte pas la réalisation d’erreurs dans un compte ou un flux de transactions. Les risques les plus fréquents au niveau de la conception du contrôle interne sont : 7 Une séparation de tâches insuffisante entre les services Des sorties d’articles en stock pour l’utilisation temporaire Un cumul de fonctions de magasinage et de contrôle Un personnel incompétent Un mauvais suivi des corrections de stocks. Pour évaluer la qualité du contrôle, l’auditeur doit d’abord se documenter concernant les procédures mises en place (manuel de procédures ou entretiens avec les responsables le cas échéant), ensuite il fera des tests de permanence pour vérifier le bon fonctionnement ou non des procédures. Un système de contrôle interne des stocks fiable devrait garantir l’atteinte des objectifs d’audit cites précédemment. Si l’une de ces garanties n’est pas fournie, les comptes de stocks seront affectés de manière significative. En effet, il existera un grand risque d’erreurs ou d’anomalies. Les systèmes d’informations mis en place par l’entreprise doivent avoir pour principal objectif une gestion organisée et efficace des stocks, et une réduction au maximum des risques y rattachés. Aussi, les systèmes d’information doivent permettre d’assurer une traduction correcte des opérations relatives aux stocks.  La séparation de taches La séparation des tâches est l’un des fondements de base d’un système de contrôle interne efficace. Une même personne ne doit pas être en mesure de traiter ou contrôler une transaction du début à la fin car, dans ce cas, celle-ci pourrait, volontairement ou non, causer des erreurs ou des irrégularités. En effet, le système doit être conçu de manière à ce que la personne qui exécute une tâche soit toujours différente et indépendante de celle qui la contrôlera par la suite. Apprécier la séparation de fonctions en ce qui concerne :  La responsabilité du magasin.  La responsabilité des réceptions.  La responsabilité des expéditions.  La tenue des fiches de stocks en quantité.  La tenue de l’inventaire permanent 8  La responsabilité de l’inventaire physique.  Le rapprochement inventaire physique / fiches de stocks / inventaire permanent.  L’approbation des ajustements après inventaire.  L’identification des stocks obsolescents, invendables...  La détermination des taux de dépréciation.  L’autorisation de cession ou destructions des stocks détériorés ou inutilisés.  Autorisation des achats de stocks.  Détermination des prix de revient.  Détermination des stocks minima et maxima.  La séparation des exercices Le commissaire aux comptes doit vérifier le respect du principe de la séparation des exercices. En effet, il existe souvent des décalages entre : La date à laquelle l’entreprise devient propriétaire de la marchandise La date d’enregistrement de la charge en comptabilité et la date de réception physique des produits. c) Inventaire physique i. L’importance de l’inventaire physique L’inventaire physique permet de s’assurer de la réalité et de l’exhaustivité des quantités en stock. Il ne permet pas de valider la valorisation mais participe au processus de validation de la dépréciation. ii. L’obligation de l’inventaire Il permet de satisfaire aux obligations légales en matière comptable, fiscale et du droit des sociétés, et également de mieux saisir la réalité des opérations qui se trouvent derrière les chiffres et assure une meilleure compréhension des enregistrements comptables. 9 L'entreprise est tenue de contrôler par inventaire, uploads/Management/audit-des-stocks.pdf