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36 Comptabilité générale- Ahmed EL GAZZAR CHAPITRE III: LE COMPTE DE PRODUITS E

36 Comptabilité générale- Ahmed EL GAZZAR CHAPITRE III: LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES Objectifs: - Saisir les notions de charges et de produits; - Déterminer le résultat par confrontation des produits et charges; - Etablir le CPC. I- NOTION DE CHARGES ET DE PRODUITS 1- Les charges: Les charges correspondent aux sommes engagées par l’entreprise pour les besoins de son activité au cours d’un exercice, elles sont versées ou à verser (source d’appauvrissement de l’entreprise = diminution des ressources). Il s’agit donc d’emplois consommés définitivement durent cet exercice (emplois définitifs). Exemples: achats de M/ses, achats de MP, impôts, charges de personnel,… (voir classe 6 du plan comptable) 2- Les produits: Les produits représentent les ressources générées par l’activité de l’entreprise durant un exercice. Ils participent à l’enrichissement de l’entreprise car ils augmentent ses ressources propres (ressources internes). Exemples: Ventes de M/ses, commissions reçus, subventions, intérêts reçus, ….. 37 Comptabilité générale- Ahmed EL GAZZAR 3- classification des charges et des produits: 3.1: Les charges et les produits d’exploitation: Ce sont les charges et les produits nécessaires à l’activité de l’entreprise. Ils se distinguent par leur caractère normal, répétitif et régulier. (rubrique 61 de classe 6 et Rubrique 71 de la classe 7). 3.2: Les charges et les produits financiers: Ce sont les charges et les produits qui découlent des opérations financières de l’entreprise. (Rubriques: 63 et 73). 3.3: Les charges et les produits non courants: Correspondent aux charges et produits anormaux, irréguliers, exceptionnels dans l’activité normale de l’entreprise. (Rubriques: 65 et 75). Synthèse: Application 1: Vous êtes comptable dans l’entreprise KAMARI, le Directeur vous offre les informations suivantes concernant les charges et les produits de l’exercice comptable 2012: Travail à faire : On vous demande de : Faire une distinction entre les différentes catégories des produits et charges (Produits d’exploitation ; produits financiers ; produits non courant ; charges d’exploitation ; charges financières ; charges non courantes). 38 Comptabilité générale- Ahmed EL GAZZAR Application 2: L’entreprise BENSALIM vous offre les informations suivantes concernant les produits et charges de l’exercice comptable 2010: Travail à faire : On vous demande de : Faire une distinction entre les différentes catégories des produits et charges (Produits d’exploitation ; produits financiers ; produits non courant ; charges d’exploitation ; charges financières ; charges non courantes). 4- Le résultat de l’exercice: Le résultat est obtenu par la confrontation des produits et des charges de l’exercice. RESULTAT = TOTAL PRODUITS- TOTAL CHARGES Ainsi: • Si : Produits > Charges, le résultat est un bénéfice (+). • Si: Produits < Charges, le résultat est une perte (-). NB: Pour trouver les éléments qui forment et qui sont à l’origine de ce RESULTAT, il faut recourir au COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (C.P.C). Application: Déterminer pour l’entreprise MABROUKA le Résultat Net de l’exercice à partir des éléments suivants: – Total des Produits d’exploitations = 1 250 000 dh – Total des Charges d’exploitations = 765 000 dh – Total des Produits financiers = 480 000 dh – Total des charges financières = 252 000 dh – Total des Produits non courants = 97 000 dh – Total des charges non courantes = 128 000 dh 39 Comptabilité générale- Ahmed EL GAZZAR II- COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES 1- Définition: Le CPC est un état de synthèse qui décrit en termes de produits et charges les composantes du résultat final (résultat net de l’exercice). Le CPC constitue en quelque sorte le film de l’activité de l’entreprise pendant une période donnée (l’exercice comptable). C’est le second état de synthèse prévu par le code général de la normalisation comptable. Ainsi , le CPC permet de calculer 6 niveaux de résultats : • Résultat d'exploitation = produits d'exploitation - charges d'exploitation. • Résultat financier = produits financiers - charges financières. • Résultat courant = résultat d'exploitation + résultat financier. • Résultat non courant = produits non courants – charges non courantes. • Résultat avant impôt = résultats courants + résultats non courants. • Résultat net de l'exercice = résultats avant impôts - impôts sur les résultats. Application : Prenant l’exercice précédent de l’entreprise MABROUKA, calculer les différentes catégories de résultat et le résultat final (RNE), sachant que le taux de l’impôt (IS) est de 30%. 40 Comptabilité générale- Ahmed EL GAZZAR 2- La structure de CPC: COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES MONTANTS EXPLOITATION I II Produits d’exploitation Ventes de marchandises (en l’état)……………………………………….. Ventes de biens et services produits……………………………………… ………………………….. ………………………….. Chiffre d’affaires Variation de stocks de produits (±) (1)…………………………………… Immobilisations produites par l’E/se pour elle-même…………………… Subventions d’exploitation……………………………………………….. Autres produits d’exploitation……………………………………………. Reprise d’exploitation ; transfert de charges……………………………… ………………………….. …………………………… …………………………… ……………………………. …………………………… Total I Charges d’exploitation Achats revendus (2) de marchandises…………………………………….. Achats consommés (2) de matières et fourniture………………………… Autres charges externes…………………………………………………... Impôts et taxes……………………………………………………………. Charges de personnel……………………………………………………... Autres charges d’exploitation…………………………………………….. Dotations d’exploitation…………………………………………………... ............................................ ............................................. ............................................ ............................................ ............................................ ............................................. ............................................ Total II III RESULTAT D’EXPLOITATION (I – II) FINANCIER IV V Produits financiers Produits des titres de participation et autres titres immobilisés…………... Gains de change…………………………………………………………... Intérêts et autres produits financiers……………………………………… Reprises financières ; transferts de charges………………………………. ............................................ ..………………………….. ……………………………. ……………………………. Total IV Charges financières Charges d’intérêts………………………………………………………… Pertes de change…………………………………………………………... Autres charges financières………………………………………………... Dotations financières……………………………………………………… ……………….………….. ……………………………. ……………………………. ……………………………. Total V VI RESULTAT FINANCIER (IV – V) VII RESULTAT COURANT (III + VI) NON COURANT VII IX Produits non courants Produits de cessions d’immobilisations…………………………………... Subventions d’équilibre…………………………………………………... Reprises sur subventions d’investissement……………………………….. Autres produits non courants……………………………………………... Reprises non courantes ; transferts de charges……………………………. …………………………… …………………………… ……………………………. ……………………………. …………………………… Total VIII Charges non courantes Valeurs nettes d’amortissement des immobilisations cédées…………….. Subventions accordées……………………………………………………. Autres charges non courantes…………………………………………….. Dotations non courantes aux amortissements et aux provisions………….. …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… Total IX X RESULTAT NON COURANT (VIII – IX) XI RESULTAT AVANT IMPÖTS (VII + X) XII IMPOTS SUR LE RESULTAT XIII RESULTAT NET (XI – XII) 41 Comptabilité générale- Ahmed EL GAZZAR Remarque: Pour établir le CPC, on doit utiliser deux éléments du plan comptable: • les rubriques: 2 chiffres • les postes: 3 chiffres. 3-Incidence de la variation de stocks sur le CPC: a)- les achats (les marchandises, matières et fournitures) et la variation de stocks : i) Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises – Variation des stocks de M/ses (VS) (- R.R.R.O sur achats de M/ses) -Ainsi: Variation des stocks de marchandises (VS) = Stocks Final (SF) de M/ses –Stocks Initial de M/ses ii) Achats consommés de Mat. et Four. = Achats de Mat. ou Four – Variation des stocks de Mat. ou Four (- R.R.R.O sur achats consommés de M et F) Ainsi: Variation des stocks de Mat. ou Four. = Stocks Final de Mat.et Four. – Stocks Initial de Mat. et Four Application: Dans la comptabilité d’une entreprise commerciale, on dispose des informations suivantes relatives à l’exercice 2011: – Stock de marchandises au 01-01-2011 130 000 DH – Stock de marchandises au 31-12-2011 150 000 DH – Achats de marchandises de l’exercice 550 000 DH TAF: calculer les achats revendus de marchandises. b)- Les produits et la variation de stocks: Variation de Stock (VS) = Stock Final (SF) - Stock Initial (SI) Cette VS de produits doit apparaître au niveau du CPC au poste 713 variation de stocks de produits avec un signe (+) ou (-). Exemple: – Stock initial de produits finis = 60000 – Stock final = 53000 Variation de stock = stock final - stock initial = 53000 - 60000 = - 7000 c'est à dire diminution 42 Comptabilité générale- Ahmed EL GAZZAR Remarque: Les stocks (classe 3 du plan comptable) ne figurent pas dans le C.P.C. Ainsi, au moment de l’établissement des documents de synthèse (bilan, C.PC) le stock initial est soldé alors que le stock final est constaté: - Stocks de M/ses et MF : SD: SF< SI SC: SF > SI - Stocks de produits finis, en cours et intermédiaires: SD: SF< SI SC: SF > SI 43 Comptabilité générale- Ahmed EL GAZZAR Application: • Stocks au 01/01/N: – MP: 840000 – MFC: 4840000 – Emballage: 165000 • Achats: – Achat de MP: 3840000 – RRRO: 76800 – Achat de MFC: 2440000 – RRRO :48800 – Achat d’emballage: 248000 – Frais d’électricité: 47500 • Stocks au 31/12/N: – MP: 880000 – MFC: 502000 – Emballage: 154000 TAF: Présentez les comptes schématiques et calculez les achats consommés de matières et fournitures Exercice1: TAF: Etablir le CPC de l’exercice 2005 de l’entreprise KAMARI sachant que le taux de l’impôt est de 30%. Remarque : • Le Stock de marchandises au début de l’exercice est de 25 000 DH • Le Stock de marchandises à la fin de l’exercice est de 61 000 DH 44 Comptabilité générale- Ahmed EL GAZZAR Exercice2: TAF: Etablir le CPC et déterminer le Résulter Net de l’entreprise BENSALIM pour l’exercice comptable 2006 sachant que le taux de l’impôt est de 30%. Autres informations supplémentaires : – Le stock de marchandises au début de l’exercice est de 85 000; – Le stock de marchandises à la fin de l’exercice est de 42 000. NB: SI de uploads/Marketing/ chapitre-iii-le-compte-de-produits-et-charges.pdf