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Cours de l audit comptable et financier copy 1. 1. AUDIT COMPTABLE &AUDIT COMPT

Cours de l audit comptable et financier copy 1. 1. AUDIT COMPTABLE &AUDIT COMPTABLE & FINANCIERFINANCIER 12/06/14 1 2. 2. RISQUES DE TROUVER DESRISQUES DE TROUVER DES ANOMALIES DANS LES ASSERTIONSANOMALIES DANS LES ASSERTIONS Le paragraphe 15 de la norme ISA 500, relative aux éléments probants en matière d'audit, définit la notion d'assertion et précise qu'il incombe à la direction de présenter sincèrement des EF qui reflètent la nature et les activités de l'E/se. La direction fait des affirmations , implicitement ou explicitement, sur l'identification, la mesure, la présentation et la publication des divers éléments des EF et des informations données dans l'annexe.2 3. 3. Pour évaluer ce risque, l'auditeur prend en compte les différents types d'anomalies susceptibles de se produire et conçoit des procédures d'audit appropriées. Le parg 16 de l'ISA 500 précise que "L'auditeur doitL'auditeur doit employer des assertions pour des catégoriesemployer des assertions pour des catégories d'opérations, de soldes de comptes, ded'opérations, de soldes de comptes, de présentation et d'informations données dansprésentation et d'informations données dans l'annexe d'une manière suffisamment détailléel'annexe d'une manière suffisamment détaillée pour constituer une base d'évaluation des risquespour constituer une base d'évaluation des risques d'anomalies significatives, de conception etd'anomalies significatives, de conception et d'exécution d'autres procédures d'auditd'exécution d'autres procédures d'audit".12/06/14 3 4. 4. 1- Définition des assertions d'audit • Les assertions d'audit peuvent être définies comme les "critères dont la réalisationcritères dont la réalisation conditionneconditionne la régularité, la sincérité etla régularité, la sincérité et l'image fidèle des comptesl'image fidèle des comptes » 12/06/14 4 5. 5. Contenu  Les assertions sous-tendent l'établissement des comptes, sont définies par la norme d'exercice professionnelle 500.  La norme EP 500 définit 13 assertions qui peuvent être regroupées en 3 catégories: 5 concernant les flux d'opérations et les événements de la période; 4 assertions concernant les soldes des comptes en fin de période; enfin 4 assertions concernant la présentation des comptes et les informations fournies en annexe. 5 6. 6. les flux d'opérations et les événements de la périodeles flux d'opérations et les événements de la période • Ces assertions sont définies comme suit par la NEP 500: Réalité: les opérations et les événements qui ont été enregistrés, se sont produits et se rapportent à l'entité Mesure: les montants et les autres données relatives aux opérations et événements ont été correctement enregistrés. 12/06/14 6 7. 7. ClassificationClassification:: les opérations et les événements ont été enregistrés dans les comptes adéquats. ExhaustivitéExhaustivité: toutes les opérations et les événements qui auraient dû être enregistrés sont enregistrés. Séparation des exerciceSéparation des exercice: les opérations et les événements ont été enregistrés dans la bonne période. 12/06/14 7 8. 8. Les soldes des comptes en fin de période: • Ces assertions sont définies comme suit par la NEP 500; ExistenceExistence: Les actifs et les passifs existent Droits et Obligations:Droits et Obligations: l'entité détient et contrôle les droits sur les actifs, et les dettes correspondent aux obligations de l'entité. 12/06/14 8 9. 9. Exhaustivité:Exhaustivité: tous les actifs et passif qui auraient dû être enregistrés l'ont été Evaluation et imputationEvaluation et imputation:: les actif et les passifs sont inscrits dans les comptes pour des montants appropriés et tous les ajustements résultant de leur évaluation ou imputation sont correctement enregistrés. 12/06/14 9 10. 10. La présentation des comptes et les informationsLa présentation des comptes et les informations fournies en annexefournies en annexe • Ces assertions sont définies comme suit par la NEP 500; RéalitéRéalité etet Droits et ObligationsDroits et Obligations:: les événements et les transactions et les autres éléments fournis se sont produits et se rapportent à l'entité; Exhaustivité:Exhaustivité: toutes les informations relatives à l'annexe des comptes requises le référentiel comptables, ont été fournies (il peut s'agir par exp d'une omission d'une information hors bilan)12/06/14 10 11. 11. Présentation et intelligibilitéPrésentation et intelligibilité :: les comptes et l'information financière sont présentés de manière appropriée et les informations données dans l'annexe sont clairement présentées. (Le fait de donner une information incomplète, mal rédigée ou fausse, ou mal localisée dans l'information financière donnée, porterait atteinte à cette assertion. Mesure et Evaluation:Mesure et Evaluation: les informations financières et les autres informations sont données fidèlement et pour les bons montants Les assertions permettent de définir les conditions àLes assertions permettent de définir les conditions à remplir pour que les comptes puissent être certifiésremplir pour que les comptes puissent être certifiés. 12. 12. 2- Identification des risques pesant sur les assertions2- Identification des risques pesant sur les assertions La NPE 200 définit l'erreur significative comme une "information comptable ou financière inexacte,information comptable ou financière inexacte, insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou deinsuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de fraude, d'une importance telle que, seule ou cumuléefraude, d'une importance telle que, seule ou cumulée avec d'autres, elle peut influencer le jugement deavec d'autres, elle peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une information comptable oul'utilisateur d'une information comptable ou financièrefinancière » . 12/06/14 12 13. 13. la démarche d'identification des risque retenue par l'AF comprend généralement: Une identification des erreurs potentielles: il s'agit d'une erreur qui pourrait théoriquement subvenir si aucun contrôle n'était mis en place pour l'empêcher ou la détecter. Elle est associée à la notion du risquela notion du risque inhérentinhérent.. 12/06/14 13 14. 14. Une identification des erreurs possibles: l'erreur possible est l'erreur qui peut effectivement se produire compte tenu de l'absence de contrôle dans l'entreprise pour l'empêcher; la détecter et ensuite la corriger. Elle est généralement associée au risque liérisque lié ouou risquerisque de non-maîtrisede non-maîtrise.. 12/06/14 14 15. 15. - Identification des risques inhérents. DéfinitionDéfinition Le risque inhérent selon NPE 200 correspond "la possibilité que, sans tenir compte dula possibilité que, sans tenir compte du contrôle interne qui pourrait exister danscontrôle interne qui pourrait exister dans l'unité, une anomalie significative sel'unité, une anomalie significative se produise dans les comptesproduise dans les comptes » 12/06/14 15 16. 16. ClassificationClassification Le risque Inhérent se situe en amont du CI mis en place par l'E/se. Il est lié:  à son activité, son environnement, à ses choix stratégiques et structurels. 17. 17. DéterminationDétermination La détermination des Risques inhérents est opérée pour l'essentiel par l'auditeur dans le cadre de la phase de conception de la mission 18. 18. - Identification des risques lié au contrôle Le risque lié au contrôle correspond au risque d'une anomalie significative ne soit ni prévenue ni détectée par le CI de l'entreprise et donc non corrigé en temps voulu (NPE 200). Ce risque dépend de l’efficacité avec laquelle la conception et le fonctionnement du CI permettent d’atteindre les objectifs de l’entité relatifs à l’établissement de ses EF. 18 19. 19. Une 1ère approche du risque lié au contrôle doit être opérée par l'auditeur lors de la prise de connaissance. l'auditeur doit en effet acquérir une connaissances suffisantes des systèmes comptables et du CI pour planifier l'audit et concourir une approche efficace et efficiente. C'est dans la phase d'évaluation du CI que l'auditeur apprécie définitivement les risques liés au contrôle interne. 19 20. 20. - Caractère significatif- Caractère significatif DéfinitionDéfinition Une information significative est une information dont l'omission ou l'inexactitude est susceptible d'influencer les décisions économiques ou le jugement fondé sur les comptes (NEP 315). le caractère significatif d'une information dépend ou s'apprécie par rapport à un seuil. 20 21. 21. Seuil significatifSeuil significatif Selon l'objet de l'auditeur, on distingue en pratique différents seuil de signification. A titre indicatif, sont indiqués quelques fourchettes usuellement pratiquées:  5% à 10% du RC avant Impôt  0,5% à 1% des Ventes  1% à 2% de la MB  0,5% à 2% du Total Bilan  1% à 5% des CP (Hors provisions réglementées et subventions d'investissement) 21 22. 22. Utilisation de la notion dans la démarcheUtilisation de la notion dans la démarche d'auditd'audit  l'appréciation du caractère significatif d'une information, d'un élément ou d'une erreur revêt un caractère fondamental à différents stades de la démarche d'audit. 22 23. 23. Dans l'orientation et la planification: la notion du caractère significatif permet à l'auditeur de déterminer les domaines et les cycles significatifs. 23 24. 24. Les domaines significatifs sont les comptes ou les groupes de comptes susceptibles de contenir des erreurs individuelles ou cumulées dont le montant total peut être supérieur au seuil significatif Les cycles significatifs sont les systèmes comptables qui traitent les données qui alimentent les domaines ou comptes significatifs. l'identification des cycle significatifs oriente la mission de l'auditeur (Evaluation fine du CI) 24 25. 25. Lors de la finalisation de ses travaux par cycle.Lors de la finalisation de ses travaux par cycle.  Lors de l'émission de son opinion, l'auditeur détermine, par rapport au caractère significatif de l'ensemble des anomalies décelées dans les comptes et dans l'information financière, la teneur de son opinion. 25 26. 26. 3- gestion du risque d'audit La norme internationale d'audit ISA 400 définit le risque d'audit comme le risque que l'auditeur exprime une opinion incorrecte sur les états financier soumis à son contrôle du fait d'erreurs significatives contenues dans ces états. 12/06/14 26 27. 27. On distingue deux composantes dans le uploads/s1/ cours-de-l-audit-comptable-et-financier.pdf