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L’achat d’obligations – Enregistrements comptables L’achat d’obligations – Enre

L’achat d’obligations – Enregistrements comptables L’achat d’obligations – Enregistrements comptables 1/5 L’achat d’obligations Enregistrements comptables Application 1 : Achat d’obligations à l’émission de l’emprunt obligataire Données Soit un emprunt obligataire remboursable in fine : Valeur nominale 100,00 Taux 6 % L’emprunt est émis au pair : le prix d’émission est égal à la valeur nominale Date de versement des coupons : 01/09 Le 01/09/N, une entreprise réalise l’acquisition de 100 obligations. ▪ Au moment de l’achat (Hyp : il s’agit de VMP pour l’acheteur) 01/09/N 506 VMP – Obligations 10 000,00 512 Banque 10 000,00 Achats 100 obligations à 100,00 Remarque : pour l’entreprise les obligations auraient pu être : Des TIAP Des autres titres immobilisés Tout dépend de l’utilisation de ces titres par l’entreprise. L’achat d’obligations – Enregistrements comptables L’achat d’obligations – Enregistrements comptables 2/5 Application 2 : Achat d’obligations après l’émission de l’emprunt Données Soit un emprunt obligataire remboursable in fine : Valeur nominale 100,00 Taux 6 % Date de versement des coupons : 20/06 Le calcul des coupons s’effectue sur une année de 365 jours Le 18/09/N, une entreprise réalise l’acquisition de 50 obligations au prix de 112 % - Intérêts courus 1,47945 % Explications Prix de vente d’une obligation est coté en pourcentage de la valeur nominale : 100,00 x 112% = 112,00 € Intérêts courus sont indiqués en pourcentage de la valeur nominale : Nombre de jours depuis la date de versement des derniers coupons Juin Juillet Août Septembre Total 11 31 31 17 90 6 % x 90/365 = 1,47945 % 1. Enregistrement chez le vendeur L’entreprise Y, vendeur avait acquis les obligations à 105 % => le prix d’achat avait été de 105,00 € Résultat de cession : 50 x 100,00 x (112 % - 105 %) = 350,00 € L’entreprise Y va également encaisser les intérêts courus : 50 x 100,00 x 1,47945% = 73,97 € Hyp : il s’agit de VMP pour l’entreprise Y. 18/09/N 512 Banque (50 x 100,00) x (112 % + 1,479 %) 5 673,97 506 VMP - Obligations (50 x 100,00 x 105 %) 5 250,00 767 Produits nets sur cessions de VMP 350,00 764 Revenus des VMP (50 x 100,00 x 1,479 %) 73,97 Vente de 50 obligations 2. Enregistrement chez l’acheteur L’entreprise achète les 50 obligations pour un prix d’achat de 100,00 x 112 % = 112,00 € Prix payé au vendeur le 18/09/N : Prix d’achat des obligations 112,00 x 50 5 600,00 Coupons courus depuis la dernière échéance jusqu’au 18/09/N : 50 x 100,00 x 1,479 % 73 ,97 Total 5 673,97 Il y a deux possibilités pour enregistrer l’acquisition : ▪ Les intérêts courus et versés lors de l’achat sont enregistrés au compte 76x, ▪ Les intérêts courus et versés lors de l’achat sont enregistrés au compte 5088 ou au compte 2778. L’achat d’obligations – Enregistrements comptables L’achat d’obligations – Enregistrements comptables 3/5 Première possibilité : Les intérêts courus et versés lors de l’achat sont enregistrés au débit du compte 76x Enregistrement des intérêts courus et versés lors de l’achat des obligations en utilisant le compte 76x pour les coupons courus ▪ Au moment de l’achat (Hyp : il s’agit de VMP pour l’acheteur) 18/09/N 506 VMP – Obligations 5 600,00 764 Revenus des VMP 73,97 512 Banque 5 673,97 Achats 50 obligations ▪ A l’inventaire : enregistrement des intérêts courus Intérêts courus au 31/12/N depuis la dernière échéance Nombre de jours depuis la dernière échéance Juin Juillet Août Septembre Octobre Novembre Décembre Total 11 31 31 30 31 30 31 195 Montant des intérêts courus au 31/12/N 50 x 100,00 x 6% x 195/365 = 160,27 € 31/12/N 5088 Intérêts courus 160,27 764 Revenus des VMP 160,27 Intérêts courus depuis la dernière échéance Au 31/12/N, le compte 764 se présente ainsi : Compte 764 73,97 160,27 Solde 86,30 Intérêts courus du 18/09/N au 31/12/N : 50 x 100,00 x 6% x 105/365 = 86,30 € ▪ Extourne au 01/01/N+1 01/01/N+1 764 Revenus des VMP 160,27 5088 Intérêts courus sur obligations 160,27 Extourne ▪ Réception des coupons au 20/06/N+1 20/06/N+1 512 Banque 300,00 764 Revenus des VMP 50 x 100,00 x 6 % 300,00 Coupons annuels ▪ Intérêts courus au 31/12/N+1 31/12/N+1 5088 Intérêts courus sur obligations 160,27 764 Revenus des VMP 160,27 Intérêts courus depuis la dernière échéance L’achat d’obligations – Enregistrements comptables L’achat d’obligations – Enregistrements comptables 4/5 Au 31/12/N+1, le compte 764 se présente ainsi : Compte 764 Extourne 160,27 300,00 Intérêts perçus le 20/06 160,27 Intérêts courus au 31/12/N+1 Solde 300,00 Intérêts pour N+1 : 50 x 100,00 x 6% Deuxième possibilité : Les intérêts courus et versés lors de l’achat sont enregistrés au compte 5088 Enregistrement des intérêts courus et versés lors de l’achat des obligations en utilisant le compte 5088 ▪ Au moment de l’achat 18/09/N 506 VMP – Obligations 5 600,00 5088 Intérêts courus sur obligations 73,97 512 Banque 5 673,97 Achats 50 obligations ▪ A l’inventaire : enregistrement des intérêts courus Attention ! Il faut ici ne calculer que les intérêts courus depuis la date d’achat le 18/09/N Intérêts courus du 18/09/N au 31/12/N : 50 x 100,00 x 6 % x 105/365 = 86,30 31/12/N 5088 Intérêts courus sur obligations 86,30 764 Revenus des VMP 86,30 Intérêts courus depuis l’acquisition ▪ Extourne au 01/01/N+1 Attention !!! Il faut extourner le compte 5088 où ont été enregistrés 73,97 et 86,30 soit 160,27 01/01/N+1 764 Revenus des VMP 160,27 5088 Intérêts courus sur obligations 160,27 Extourne ▪ Réception des coupons au 20/06/N+1 20/06/N+1 512 Banque 300,00 764 Revenus des VMP 50 x 100,00 x 6 % 300,00 Coupons annuels ▪ Intérêts courus au 31/12/N+1 31/12/N+1 5088 Intérêts courus 160,27 764 Revenus des VMP 160,27 Intérêts courus depuis la dernière échéance L’achat d’obligations – Enregistrements comptables L’achat d’obligations – Enregistrements comptables 5/5 Compte de résultat de N … … … … … … Revenus des VMP 86,30 … … … … Intérêts courus du 18/09/N au 31/12/N : 50 x 100,00 x 6 % x 105/365 = 86,30 Compte de résultat de N+1 … … … … … … Revenus des VMP 300-160,27 +160,27 300,00 … … … … uploads/Finance/ achat-dobligations-enregistrement-comptable.pdf