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1 Master spécialisé : « Management audit et contrôle » Cour : Audit comptable e

1 Master spécialisé : « Management audit et contrôle » Cour : Audit comptable et financier Nature Type Exécutant Mission Audit interne Audit comptable et financier Service interne de l'entreprise Vérification des comptes Audit informatique Audit organisationnel Audit stratégique Audit opérationnel Audit externe (Audit contractuel) Audit comptable et financier Entreprise externe Audit informatique Audit organisationnel Audit stratégique Audit opérationnel Audit externe (Audit légal) Audit comptable et financier /commissariat aux comptes Entreprise externe Certification des comptes 2 çModules Connaissance du module Evaluation du contrôle interne du module Contrôle des comptes du module Irrégularité Seuil de signification Impact sur la régularité et la sincérité Ventes –créances Particularités du module (Juridiques, comptables, fiscales) Faible 80% Exhaustivité et ou autres 1% non signifiant Charges et dettes Particularités du module (Juridiques, comptables, fiscales) Faible 80% Exhaustivité et ou autres 5% non signifiant Charges de personnel Particularités du module (Juridiques, comptables, fiscales) Fort 40% Exhaustivité et ou autres 2% non signifiant Stock Particularités du module (Juridiques, comptables, fiscales) Moyen 60% Exhaustivité et ou autres 5% non signifiant Immobilisations Particularités du module (Juridiques, comptables, fiscales) Fort 40% Exhaustivité et ou autres 2% non signifiant Titres Particularités du module (Juridiques, comptables, fiscales) très faible 90% Exhaustivité et ou autres 3% non signifiant Trésorerie Particularités du module (Juridiques, comptables, fiscales) Faible 80% Exhaustivité et ou autres 2% Signifiant Prêts et emprunts Particularités du module (Juridiques, comptables, fiscales) Fort 40% Exhaustivité et ou autres 1% non signifiant Capitaux propres Particularités du module (Juridiques, comptables, fiscales) Fort 40% Exhaustivité et ou autres 2% non signifiant 3 Ch1.Mission, normes et Méthodologie de l’audit L’audit est l’examen critique des états financiers d’une entité afin d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité de ses comptes. Les objectifs de l’auditeur Avant d’émettre son opinion, l’auditeur doit d’abord répondre aux questions suivantes :  Les enregistrements comptables sont-ils exhaustifs?  Les enregistrements comptables sont-ils réels?  Les enregistrements comptables respectent-ils le principe de rattachement à l’exercice?  Les soldes du bilan existent –ils réellement?  Les soldes du bilan sont –ils évalués correctement?  Les documents financiers sont –ils présentés correctement?  Existent –ils des informations extra-comptables complémentaires? 1.1. Exhaustivité, réalité et coupure des enregistrements En matière d’enregistrement comptable, l’auditeur doit s’assurer que toutes les opérations rattachées à l’exercice audité ont été enregistrées. Il doit également s’assurer que ses opérations traduisent un événement qui s’est produit réellement est représenté correctement au niveau comptable (imputation et évaluation correcte, respect des principes comptables). 1.2. Existence et évaluation des soldes En matière d’existence des soldes, l’auditeur doit s’assurer qu’au solde d’un élément du bilan correspond effectivement l’élément concerné (exp : le stock final est vérifié par un contrôle d’existence, le résultat par le PV de l’AGO), L’évaluation du solde doit être correcte (évaluation effectuée par l’entreprise CMUP ou FIFO, évaluation encadrée par des textes de lois), Enregistrements Exhaustivité- Réalité- Coupure Soldes Réalité- Evaluation Doc. Financiers Présentation correcte Inf. extra comptable 4 1.3. Présentation et informations complémentaires relatives aux documents financiers Même si les deux conditions précédentes sont vérifiées, les états financiers peuvent ne pas représenter la réalité : comptes mal classés, compensés, absence d’informations complémentaires (méthodes d’évaluation des stocks, changements de méthodes de comptabilisation, les contrats, les événements après bilan), etc. 2. Les fondements de la démarche de l’auditeur 2.1. La nature des travaux à mettre en œuvre L’auditeur intervient à trois niveaux :  l’acquisition d’une connaissance générale de l’entreprise (forme juridique, secteur, activité, produits, processus de fabrication, personnel, système comptable, etc.),  évaluation du contrôle interne (procédures administratives et comptables, sécurités présentées par l’organisation comptable, existence d’un service d’audit interne etc.),  examen direct des comptes et des états financiers (l’auditeur vérifie le bien fondé des écritures, les soldes obtenus, la cohérence d’ensemble, etc. Remarque : Il faut rappeler que l’auditeur ne certifie que la régularité et la sincérité des comptes, il ne donne pas de ce fait une garantie mais se contente d’exprimer une opinion. 2.2. L’ampleur des travaux à mettre en œuvre L’utilisation des statistiques (techniques d’échantillonnage) dans le cas où les conditions pour le faire sont réunies, L’auditeur porte son attention sur des comptes qui présentent plus de risques que les autres. Soit par leur nature (trésorerie, stock, etc.) soit du fait de la faiblesse de leur CI. L’appréciation des risques (absence d’enregistrement, valorisation erronée, erreur d’imputation, fraude) dépend du jugement de l’auditeur ou sur la base d’un seuil de signification, 5 L’auditeur pourrait par exemple décider qu’est significatif toute erreur qui modifie le résultat de plus de 5% ou qui représente plus de 5% du poste concerné, C’est finalement le jugement de l’auditeur qui doit prévaloir. 3. Le déroulement de la démarche de l’auditeur 3.1. Le découpage modulaire L’auditeur, à titre d’exemple, n’examinera pas séparément les comptes « Ventes » et les comptes « Clients », mais d’une manière générale le processus de facturation. Il vérifiera dans une étude unique le contrôle interne qui est attaché à ce processus et la traduction comptable qu’il trouve dans ces deux comptes (clients, TVA, régularisation, effets, dotations aux provisions, ventes, RRR). 3.2. Les principales étapes de la démarche de l’auditeur La conviction de l’auditeur ne s’acquiert pas de façon instantanée, elle est le résultat d’une progression que nous décomposons en 10 étapes: Prise de connaissance générale de l’entreprise 1. Travaux préliminaires 2. Premiers contacts avec l’entreprise Evaluation du contrôle interne 3. Saisie des procédures 4. Test de conformité 5. Évaluation préliminaire du CI 6. Test de permanence 7. Évaluation définitive du CI Examen des comptes et des états financiers 8. Examen des comptes 9. Tests de validation et de cohérence 10. Achèvement de l’audit 6 Remarques: Quelques définitions La saisie des procédures s’effectue à partir d’un manuel des procédures. L’auditeur établit un mémorandum ou un diagramme de circulation,  Test de conformité : contrôle l’existence et non pas l’application des procédures décrites auparavant,  Test de permanence : vérifie que les procédures correspondant aux points forts du système comptable font l’objet d’une application constante. (Double- signatures des chèques),  Test de validation : contrôle effectué directement sur les comptes. Il consiste à vérifier les données de la comptabilité en les rapprochant de la réalité qu’elles représentent. Il existe différentes formes de validation : la validation sur la base de documents détenus par l’entreprise, la validation par confirmation extérieure, la validation par inspection physique,  Test de cohérence (audit analytique) : contrairement au test de validation, le test de cohérence porte sur un ensemble d’éléments. Il a pour but de rechercher les anomalies qui peuvent exister entre les différentes informations qui sont en possession de l’auditeur (Evolution des ventes et de la production par rapport aux stocks). Ch2. l’acquisition d’une connaissance générale de l‘entreprise 1. Caractéristiques de l’approche générale de l’entreprise : 1.1. Intérêt de l’approche générale de l’entreprise : 1.1.1. Éléments de compréhensions :  Se familiariser avec les normes de l’entreprise (accessoires, essentielles);  Situer l’entreprise dans son environnement (difficultés, contraintes, perspectives);  Difficultés comptables liées au secteur;  Sentir l’entreprise. 1.1.2. Éléments de preuves :  Indices: pas encore de régularité et sincérité;  Degré d’indépendance de l’entreprise: fournisseur, procès en cours, etc.;  Le recoupement de l’information comptable;  Une première appréciation sur le CI : informations, organisation, personnel. Une note de synthèse sur les points que le bilan peut traduire mal. 1.2. Problèmes posés par l’acquisition d’une connaissance générale Quels sont les éléments dont je dois prendre connaissance? - Un plus pour son opinion; 7 - Documents fondamentaux : statuts, rapport des CC, documentation relatives par exemple au contrôle fiscal, etc., si non une faiblesse du CI. Quand dois – je acquérir cette connaissance? - Tout au long de la mission. Comment? - Documentation internes et externes; - Entretiens avec les responsables et le personnel; - Visites aux installations. 2. Les caractéristiques de l’entreprise : 2.1. Informations générales : 2.1.1. Identification de la société : Dénomination sociale, nationalité (conventions fiscales), forme juridique, etc., 2.1.2. Bref historique de l’entreprise : Evolution organisationnelle, culture et techniques, etc., 2.1.3. Situation de l’entreprise dans la branche économique : Secteur de pointe, en expansion, en régression, l’entreprise % au secteur, la réglementation du secteur, les particularités du secteur, etc., 2.1.4. Politique du personnel et aspects sociaux : Compétence du personnel, méthodes de recrutements, de promotion, formations, conflits sociaux, etc., 2.1.5. Organigramme et administration de l’entreprise : Les personnes à contacter pour de tel ou tel problèmes, composition du CA, les directeurs, les conventions avec les administrateurs, les banques, le système d’information, les dispositifs de contrôle : comité d’audit, service d’audit interne, etc. 2.2. Caractéristiques techniques de l’entreprise 2.2.1. Les problèmes d’approvisionnements Une enquête sur l’approvisionnement en matières premières: influence sur le résultat et la continuité d’exploitation, rupture de stock, prix des matières premières, degré de dépendance, etc. 2.2.2. Les problèmes de stockages Risques particulièrement élevées, nature des stocks, politique de stockage, etc. 2.2.3. Moyens mis en œuvre pour l’exploitation Machine, leur nombre, leurs marques, expertises effectuées, capacité de production, âges, amortissements, etc. 2.3. Caractéristiques commerciales de l’entreprise 2.3.1. La clientèle et son évolution : uploads/Finance/ cour-audit-comtable-et-financier.pdf