Remerciez-le!

Remerciez @Admin pour avoir partagé cet document gratuitement, de la manière la plus simple, en partageant sur les réseaux sociaux.

INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE & D’ADMINISTRATIO

INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE & D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES & D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES Proposition pour le dépôt d’un sujet de mémoire en vue de l’obtention du Diplôme National d’Expertise Comptable Préparé par : Sophia GUESSOUS CYCLE NATIONAL D'EXPERTISE COMPTABLE SUJET DE MEMOIRE Mesures d’adaptation de la fiscalité marocaine à la pratique du commerce électronique Mesures d’adaptation de la fiscalité marocaine à la pratique du commerce électronique Sous la supervision de : Abdelkader MASNAOUI Expert comptable DPLE octobre 2001 INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES \ CASABLANCA \ JURY PRESIDENT Mr Mohamed HDID – Expert Comptable DPLE DIRECTEUR DE RECHERCHE Mr Abdelkader MASNAOUI – Expert Comptable DPLE SUFFRAGANTS Mr Rachid SEDDIK SEGHIR – Expert Comptable DPLE Mr Larbi KZAZ – Enseignant à l’ISCAE Session de Novembre 2003 TITRE MESURES D’ADAPTATION DE LA FISCALITE MAROCAINE A LA PRATIQUE DU COMMERCE ELECTRONIQUE MEMOIRE PRESENTE EN VUE DE L’OBTENTION DU DIPLOME NATIONAL D’EXPERT COMPTABLE Mme Sophia GUESSOUS Mesures d’adaptation de la fiscalité marocaine à la pratique du commerce électronique Novembre 2003 2 Remerciements Ce mémoire vient couronner une étape importante de ma vie qui a débuté en 1995, au moment où j’ai décidé de me lancer dans la profession d’expertise comptable. Le contenu de ce mémoire est le fruit d’une expérience dans le domaine de la fiscalité auquel plusieurs personnes ont contribué en donnant une partie de leur temps précieux, de leur expertise inestimable. C’est pourquoi je tiens à les remercier et leur exprimer ma sincère gratitude. Je remercie Mr Abdelkader MASNAOUI qui a accepté d’encadrer ce travail. Je dois remercier particulièrement toutes les personnes qui m’ont encouragée tout au long de mon cursus, principalement le corps enseignant de l’ISCAE des cycles normal et supérieur. Qu’il me soit permis de leur traduire la reconnaissance que j’éprouve à leur endroit. J’exprime aussi ma gratitude et tout mon respect à mes parents, mon mari, ma famille et ma belle-famille dont le soutien moral m’a été très précieux. Enfin, mes remerciements vont à chacun des membres du jury, pour l’aide qu’ils m’ont apportée et la confiance dont ils m’ont honoré. Ils vont aussi aux personnes suivantes pour leurs précieux encouragements : Mme Aicha MCHICH – Mlle Malak BENABDELJALIL – Mme Myriam BELGNAOUI - Mme Fatima BARMAKI – Mme Nassima JIRARI – Mme Asma CHARKI – Mme Fadoua LAFTIMI - Mr Abdou DIOP – Mr Hassan ABOUNAIM – Mr Naoufel EL KHATIB – Mr Mounaim AMRAOUI – Mr Hatim ZAKI – Mr Réda RAISSOUNI – Mr Hassan ALLOUCH ainsi qu’à tous mes collègues du Cabinet Masnaoui. Sophia GUESSOUS Mesures d’adaptation de la fiscalité marocaine à la pratique du commerce électronique Novembre 2003 3 SOMMAIRE GENERAL INTRODUCTION GENERALE ................................................................................7 PREMIERE PARTIE : PROBLEMATIQUE DU COMMERCE ELECTRONIQUE EN MATIERE FISCALE ........................17 DEUXIEME PARTIE : REFLEXIONS SUR LA PROBLEMATIQUE AU NIVEAU INTERNATIONAL ...............................72 TROISIEME PARTIE : RECOMMANDATIONS D'ADAPTATION DE LA FISCALITE MAROCAINE AUX SPECIFICITES DU MARCHE ELECTRONIQUE ....................................................................................125 CONCLUSION GENERALE ................................................................................162 Annexes Références Bibliographiques Glossaire Lexique Français – Arabe [ [ [ [ [ Mesures d’adaptation de la fiscalité marocaine à la pratique du commerce électronique Novembre 2003 4 SOMMAIRE DETAILLE INTRODUCTION GENERALE ................................................................................7 PREMIERE PARTIE : PROBLEMATIQUE DU COMMERCE ELECTRONIQUE EN MATIERE FISCALE ........................17 Introduction de la première partie ......................................................................18 Chapitre 1 : Comprendre le commerce électronique .......................................19 Section 1 : La technique du commerce électronique ................................19 1. Historique du Web : évolution d'un outil de diffusion d'information (messagerie électronique) vers un support d'échanges commerciaux interentreprises .........................................................................................19 2. Particularités du commerce électronique par rapport au commerce traditionnel ................................................................................................21 3. Intervenants dans une transaction électronique .......................................22 4. Formes des transactions sur le marché électronique (B To B - B To C - B To A) .........................................................................................................28 5. Différentes catégories de transactions de commerce électronique ..........33 Section 2 : Le cadre juridique du commerce électronique .......................34 1. Préalables contractuels et problématiques de l’identification et de la confidentialité ............................................................................................34 2. Conclusion d'un contrat en ligne et problématiques liées à la dématérialisation du processus ................................................................37 3. Exécution d’un contrat et problématique du paiement électronique .........41 4. Environnement légal du commerce électronique ......................................43 Chapitre 2 : Problématique de taxation des échanges commerciaux électroniques ..................................................................................50 Section 1 : Problématique inhérente à la nature de la transaction ...........51 1. Dématérialisation des transactions ...........................................................51 2. Désintermédiation .....................................................................................56 3. Difficulté à définir l'espace territorial des transactions ..............................57 Section 2 : Problématique en matière de fiscalité directe (imposition des résultats) .....................................................................................58 1. Difficulté d'application de la notion d'établissement stable définie par les conventions fiscales internationales .........................................................60 2. Difficulté de mise en œuvre de la notion de résidence .............................63 3. Difficulté de mise en œuvre du mécanisme de la retenue à la source ......64 4. Difficulté de contrôle du commerce "interne" des multinationales .............65 Mesures d’adaptation de la fiscalité marocaine à la pratique du commerce électronique Novembre 2003 5 Section 3 : Problématique en matière de fiscalité indirecte (taxation de la valeur ajoutée) ............................................................................66 1. Difficulté d'identification adéquate des contribuables et des transactions 66 2. Difficulté de localisation géographique de l'imposition ..............................69 Conclusion de la première partie .......................................................................71 DEUXIEME PARTIE : REFLEXIONS SUR LA PROBLEMATIQUE AU NIVEAU INTERNATIONAL ...............................72 Introduction de la deuxième partie ....................................................................73 Chapitre 1 : Travaux des institutions internationales sur la fiscalité du commerce électronique .................................................................74 Section 1 : Définition du cadre relatif à la fiscalité du commerce électronique ................................................................................74 1. Synthèse des travaux menés ....................................................................74 2. Recherche d’une adaptation des règles existantes ...................................75 3. Rejet de toute proposition de fiscalité spécifique .......................................75 Section 2 : Principes directeurs des politiques fiscales en matière de commerce électronique .............................................................77 1. Principes de base ......................................................................................78 2. Autres principes .........................................................................................79 Chapitre 2 : Orientations des institutions internationales relatives à la fiscalité du commerce électronique ..............................................80 Section 1 : Proposition de solutions à la problématique inhérente à la nature de la transaction..............................................................81 1. Dématérialisation des transactions ............................................................81 2. Désintermédiation .....................................................................................95 Section 2 : Proposition de solutions à la problématique de fiscalité directe .........................................................................................96 1. Modalités d’application de la notion d’établissement stable ......................96 2. Mise en œuvre du concept de résidence .................................................114 3. Contrôle du commerce « interne » des multinationales ...........................116 Section 1 : Proposition de solutions à la problématique de fiscalité indirecte ....................................................................................117 1. Identification adéquate des contribuables et transactions .......................117 2. Localisation géographique de l’imposition ...............................................119 Conclusion de la deuxième partie ....................................................................124 Mesures d’adaptation de la fiscalité marocaine à la pratique du commerce électronique Novembre 2003 6 TROISIEME PARTIE : RECOMMANDATIONS D'ADAPTATION DE LA FISCALITE MAROCAINE AUX SPECIFICITES DU MARCHE ELECTRONIQUE ....................................................................................125 Introduction de la troisième partie ...................................................................126 Chapitre 1 : Imposition des activités commerciales sur Internet ..................127 Section 1 : Statut fiscal des intervenants .................................................127 1. Rappel des principes ...............................................................................127 2. En présence d’une convention fiscale .....................................................127 3. En l’absence d’une convention fiscale .....................................................132 Section 2 : Imposition des activités électroniques ..................................132 1. Impôt sur les sociétés (IS)........................................................................132 2. Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) .............................................................134 Chapitre 2 : Aménagements préconisés de la fiscalité marocaine pour intégrer la pratique du commerce électronique ........................135 Section 1 : Proposition d'amendements des textes actuels pour l'imposition des transactions électroniques ..........................135 1. Argumentaire d'amendement de la loi relative à l'impôt sur les sociétés (IS) .......................................................................................136 2. Argumentaire d'amendement de la loi relative à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ..........................................................................................146 Section 2 : Quelques orientations de succès du commerce électronique ..............................................................................155 1. Faciliter l'accomplissement des obligations par les contribuables ...........155 2. Accroître les pouvoirs de l’administration ................................................156 Conclusion de la troisième partie ................................................................... 161 CONCLUSION GENERALE ................................................................................162 Annexes Références Bibliographiques Glossaire Lexique Français – Arabe [ [ [ [ [ Mesures d’adaptation de la fiscalité marocaine à la pratique du commerce électronique Novembre 2003 7 INTRODUCTION GENERALE Mesures d’adaptation de la fiscalité marocaine à la pratique du commerce électronique Novembre 2003 8 Des deux termes clés du thème de ce mémoire, il est nul besoin de revenir sur celui de la fiscalité dont les définitions existantes sont connues. On se contentera de rappeler que la fiscalité a toujours été fondée sur un élément territorial, car le droit de lever l’impôt est originellement un attribut de la souveraineté nationale. En revanche, le terme de « commerce électronique » n’est ni aisé à interpréter ni évident à définir. Nous y reviendrons plus loin après avoir situé le sujet dans son contexte d’ensemble. NAISSANCE DES NOUVELLES TECHNOLOGIES DE L'INFORMATION (NTI) SUR UN FOND DE MONDIALISATION … Avec l'avènement de la mondialisation, une nouvelle économie marque son émergence … Une économie de l'immatériel où les activités sont de plus en plus intellectualisées et qui consacre le rôle essentiel de l'information et du savoir en tant que facteurs-clés de succès dans la compétition et la croissance mondiales. Grâce aux évolutions rapides des nouvelles technologies de l'information, celles- ci sont aujourd'hui à la base d'une nouvelle société de la communication dont les composantes se mettent en place quotidiennement. LE COMMERCE ELECTRONIQUE : UN DES FAITS MAJEURS DU XXIème SIECLE … Dans cette nouvelle économie, la globalisation des marchés et le développement des systèmes d'information ont favorisé l'éclosion d'un nouveau type de commerce : le commerce électronique … uploads/Finance/ e-mesures-dadaptation-de-la-fiscalite-ma.pdf