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Les effets de commerce Les effets de commerce Chapitre 5 : Les effets de commer

Les effets de commerce Les effets de commerce Chapitre 5 : Les effets de commerce 1. Définition Un effet de commerce est un titre qui transforme une créance classique en une créance mobilisable, c’est-à-dire négociable auprès d’une banque. Un effet de commerce est un moyen qui offre au créancier une meilleure garantie de la créance à l’échéance; Un effet de commerce constitue un instrument de paiement : L’effet de commerce est susceptible d’être endossé; Un effet de commerce est un instrument de financement pour l’entreprise à travers sa remise à l’escompte; La lettre de change ou traite et le billet à ordre sont les principaux effets de commerce. Chapitre 5 : Les effets de commerce 2. La création d’un effet de commerce 2.1 La lettre de change La lettre de change est un écrit par lequel le fournisseur appelé le tireur donne l’ordre à son client appelé le tiré de payer, à une date fixée (date d’échéance), la somme due à un bénéficiaire . Trois personnes sont concernées par la lettre de change. Cependant, celle-ci ne concerne que le client et le fournisseur lorsque ce dernier se désigne soi-même comme bénéficiaire. La lettre de change est appelée traite. Fournisseur (Tireur ou créancier) Client (tiré ou débiteur) bénéficiaire (tiers ou fournisseur soi-même) Chapitre 5 : Les effets de commerce 2.2 Le billet à ordre Le billet à ordre est un écrit par lequel un client appelé le souscripteur s’engage à payer, à une date fixée, à l’ordre d’un fournisseur appelé bénéficiaire une somme déterminée. A la différence de la lettre de change, deux personnes sont concernées par le billet à ordre et non trois. L’existence du billet à ordre est à l’initiative du client, en tant qu’engagement de paiement, et non à l’initiative du fournisseur en tant qu’invitation à payer. Client (souscripteur ou débiteur) Fournisseur (bénéficiaire ou créancier Chapitre 5 : Les effets de commerce 2.3 L’enregistrement comptable de la création d’un effet de commerce La création d’un effet de commerce transforme une créance ordinaire en une créance garantie et négociable. On opère les transformations suivantes : Chez le fournisseur : On passe l’écriture suivante Chez le client : On passe l’écriture suivante 3425 3421 Clients – effets à recevoir Clients XXX XXX 4411 4415 Fournisseur Fournisseurs- Effets à payer XXX XXX Chapitre 5 : Les effets de commerce Exemple 1: Le 15/03/2010, le fournisseur YASSER adresse à son client Kamal la facture N°01 : Montant brut : 10 000 DH, remise de 10 %, TVA au taux normal. 20/03, le fournisseur tire sur son client Kamal une lettre de change N°AD1 au 30/04. 22/03, le client accepte la lettre de change N°AD1. Facture N°01 : Montant Brut : 10 000 DH Remise de 10% : 1 000 DH Net commercial : 9 000 DH TVA 20%: 1 800 DH Net à payer TTC : 10 800 DH Chapitre 5 : Les effets de commerce 3421 3425 7111 4455 3421 Clients Ventes de marchandises Etat, TVA facturée Facture N°01 Aucune écriture Clients – effets à recevoir Clients Lettre de change N°AD1 10 800 10 800 9 000 1 800 10 800 Chez le fournisseur YASSER 15/03 20/03 22/03 Chapitre 5 : Les effets de commerce Chez le client KAMAL 6 111 34552 4411 4411 4415 Achat de marchandises Etat, TVA récupérable sur les charges Fournisseur Facture N°01 Aucune écriture Fournisseur Fournisseur-Effet à payer Lettre de change N°AD1 9 000 1 800 10 800 10 800 10 800 15/03 20/03 22/03 Chapitre 5 : Les effets de commerce 3. La circulation des effets de commerce Fournisseur (Tireur) Client (Tiré) Créance sur le tiré Dettes envers le tireur : acceptation d’une lettre de change ou souscription d’un billet à ordre Effets de commerce Avant l’échéance A l’échéance Remise à l’escompte Endossement à l’ordre d’un fournisseur Remise à l’encaissement Encaissement Chapitre 5 : Les effets de commerce D’après le schéma, nous pouvons comprendre que la comptabilisation des effets de commerce passe par trois étapes : Chapitre 5 : Les effets de commerce 3.1 L’endossement d’un effet de commerce au profit d’un tiers L’endossement d’un effet de commerce au profit d’un tiers consiste à transférer à ce tiers le bénéfice de l’une de nos créance en règlement complet ou partiel de notre dette. Exemple : Le 25/03, le fournisseur YASSER a endossé la lettre de change (LC N° AD1) au profit de son fournisseur SAMIR. Chez le fournisseur YASSER: Chez le client : Cette opération est sans impact comptable 4411 3425 Fournisseur SAMIR Clients-Effets à recevoir 10 800 10 800 25/03 LC N° AD1 Chapitre 5 : Les effets de commerce 3.2. La remise à l’escompte d’un effet de commerce Lorsque le bénéficiaire d’un effet de commerce souhaite disposer de fonds rapidement (avant l’échéance), il peut remettre l’effet à l’escompte auprès de sa banque. La banque met alors les fonds à la disposition du bénéficiaire, mais prélève en rémunération du service rendu des agios et la TVA correspondante. Les agios : Intérêts sont calculés sur la valeur nominale de l’effet : taux d’intérêt annuel applicable au prorata temporis ( nombre de jour compris entre la date de la remise à l’escompte et la date de l’échéance ) + Commissions de service + TVA 10% Exemple : Nous supposons que l’entreprise YASSER n’a pas endossé la lettre de change N° AD1 Le 25 /03, l’entreprise YASSER a remis à l’escompte la lettre de change N°AD1. Le 28/03, l’entreprise YASSER a reçu le bordereau d’escompte : Taux d’intérêt 8%, commissions bancaires 50 DH, TVA 10%.. Chapitre 5 : Les effets de commerce Calcul des intérêts : Le nombre de jours : (31-25)+30 + 1 jour de banque = 37 Le montant des intérêts = 10 800 x 8% x (37/360) = 88,8 DH Commission : 50 DH TVA : (50 + 88,8) X 10% = 13,88 5141 63115 6147 34552 5520 Aucune écriture Banque Intérêts bancaires et sur opérations de financement Services bancaires Etat, TVA récupérable sur les charges Crédit d’escompte 10 647,32 88,8 50 13,88 10 800 25/03 28/03 Chapitre 5 : Les effets de commerce 5520 3425 Crédit d’escompte Clients-Effets à recevoir 10 800 10 800 30/04 Chapitre 5 : Les effets de commerce 4. La remise à l’encaissement : Le 10/10 : Remise de la lettre de change N° AD20 d’un montant de 10 000 à l’encaissement. La banque prélève une commission d’encaissement de 30 DH HT; TVA (10%). 15/10 : Le fournisseur reçoit le bordereau d’encaissement. 5113 5141 6147 34552 5113 3425 Effet à encaisser ou à l’encaissement Clients-effets à recevoir Banque Services bancaires Etat, TVA récupérable sur les charges Effets à encaisser ou à l’encaissement 10 000 9967 30 3 10 000 10 000 10/10 15/10 Chapitre 5 : Les effets de commerce 5. Les difficultés de règlement des effets de commerce 4.1. La prorogation d’échéance et l’avance de fonds A. La prorogation d’échéance 08/06 : Le fournisseur Khalid tire sur son client Rachid une lettre de change AD02, en règlement de la facture N°F01 d’un montant de 10 000 DH au 31/07. 10/06 : Le client Rachid accepte la lettre de change. 25/07 : Le client Rachid demande à son fournisseur un report d’échéance de la lettre de change N°AD02. Le fournisseur Khalid accepte et annule la lettre de change N° AD02 et la remplace par une nouvelle LC N° AD03 payable le 30/08 avec les conditions suivantes : Taux d’intérêt : 10%; remboursement du prix du timbre fiscal de 30 DH; TVA au taux normal. La lettre de change est acceptée par le client. Chapitre 5 : Les effets de commerce 4411 4415 4411 6311 61671 34552 4415 4415 4411 Aucune écriture Fournisseur Fournisseur-Effets à payer Fournisseurs-Effets à payer Fournisseurs Fournisseurs Intérêts des emprunts et dettes Droit d’enregistrement et de timbres Etat, TVA récupérable sur les charges Fournisseur-Effets à payer 10 000 10 000 10 000 83,33 30 16,67 10 000 10 000 10 130 Chez le client 08/06 10/06 25/07 25/07 Chapitre 5 : Les effets de commerce 3425 3425 3421 3421 7381 61671 4455 Aucune écriture Client-Effets à recevoir Clients Client Clients –Effets à recevoir Clients-Effets à recevoir Clients Intérêts et produits assimilés Droit d’enregistrement et de timbres Etat, TVA facturée 10 000 10 000 10 130 10 000 10 000 10 000 83,33 30 16,67 Chez le fournisseur : 08/06 10/06 25/07 Chapitre 5 : Les effets de commerce B. L’avance de fonds 08/06 : Le fournisseur Mustapha tire sur son client Ahmed la lettre de change N°AD04 d’un montant de 10 000 DH payable au 31/07. la lettre de change est acceptée le même jour. 13/06 : Mustapha endosse la lettre de change au profit de son fournisseur Jamal; 25/07 : Le client Ahmed demande à son fournisseur Mustapha un report d’échéance de la lettre de change N°AD04. La lettre de change AD N° 04 a été déjà endossée, Mustapha avance des fonds, par virement bancaire, et tire sur son client une lettre de change N°AD05 avec les conditions suivantes : date d’échéance le 30/08; : uploads/Finance/ effet-de-commerce 1 .pdf