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Comptabilité approfondie Thème N° 11: Les stocks et les en-cours Travail encadr

Comptabilité approfondie Thème N° 11: Les stocks et les en-cours Travail encadré par: M. AAJLI Abdellah Et réalisé par: Alaoui Hassani Zineb El Boti Youssef Kajjar Imane Zeroual Nahrouane Marzouk Sara Plan Introduction I. Evaluation à l’entrée 1. Eléments constitutifs 2. Cout d’acquisition 3. Cout de production II. Evaluation à l’arrêté des comptes : 1. Application des principes généraux d’évaluation 2. Cas particulier Conclusion Introduction I- Évaluation à l'entrée: 1- Éléments constitutifs : Les stocks sont constitués par " l'ensemble des biens ou des services, propriété de l'entreprise, qui interviennent dans le cycle d'exploitation pour être: -soit vendus en l'état ou au terme d'un processus de production à venir ou en cours, - soit consommés en général au premier usage" C.G.N.C, vol 5, p131 Ils comprennent les marchandises, matières ou fournitures, emballages, produits en cours, produits intermédiaires et résiduels et produits finis, qui sont la propriété de l'entreprise: 2- Coût d'acquisition: Les stocks sont enregistrés à leur coût d'acquisition pour les biens acquis à titre onéreux. Il est déterminé, lorsque leur composition est élémentaire, directement à partir des documents de base (factures..) Cas général: Les stocks sont enregistrés à leur coût d'acquisition pour les biens acquis à titre onéreux. Il est déterminé, lorsque leur composition est élémentaire, directement à partir des documents de base (factures..) Le coût d'acquisition des biens en stocks est leur coût réel d'achat formé: - du prix d'achat facturé augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes non récupérables et diminué des taxes légalement récupérables ainsi que des réductions commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) dès lors que ces réductions peuvent être rattachées à chaque catégorie d'achat et qu'elles sont significatives (les réductions financières ne sont pas déduites du prix d'achat mais inscrites dans les produits financiers:compte7386) - des charges accessoires d'achat engagées jusqu'à l'entrée en magasin de stockage, il s'agit essentiellement des charges directes sur achats et approvisionnements; toutefois, l'entreprise peut inclure dans le coût d'acquisition la fraction des charges indirectes susceptibles d'être raisonnablement rattachée à l'opération d'achat et d'approvisionnement *Cas particuliers: -Stocks acquis par voie d'échange: la valeur d'entrée du bien acquis est en principe égale à la valeur actuelle du bien cédé; toutefois, si cette valeur actuelle n'est pas significativement différente de la valeur comptable nette du bien cédé, cette dernière est retenue comme valeur d'entrée du bien acquis - Stocks acquis à titre gratuit: la valeur d'entrée est égale à la valeur actuelle, "valeur estimée", à la date d'entrée, en fonction du marché et de l'utilité économique du bien pour l'entreprise. - Stocks acquis à titre d'apport: la valeur d'entrée est égale au montant stipulé dans l'acte d'apport. - Paiement à terme: la valeur d'entrée des biens, déterminé selon les dispositions précédentes et fondée sur le prix convenu, est indépendante: - des modalités futures de règlements, en cas de paiement différé - des variations de l'index retenu, en cas de règlements indexés - Stocks acquis conjointement: la valeur d'entrée de ces biens est déterminée à partir de leur coût global d'achat, proportionnellement à la valeur relative qui peut être attachée à chacun de ces biens dès qu'ils peuvent être individualisés. - Stocks détenus à l'étranger et destinés à y être vendus et dont le coût est exprimé en devises: ces stocks font l'objet d'une conversion en dirhams par catégorie de marchandises ou de produits sur la base du cours moyen de change à leur date d'achat ou d'entrée (moyenne pondérée des cours de change pendant la période d'achat ou d'entrée) ou sur la base d'un cours estimé aussi proche que possible de ce cours moyen (C.G.N.C.,vol 3,p 131) 3- Coût de production Le coût de production est égal au: coût d'acquisition des matières consommées + les charges directes de production + les charges indirectes pouvant être rattachées à la production du bien. 3- Coût de production 3.1 - Les Matières consommées a- valorisation des matières premières utilisées : On distingue:  le stock de bien individualisés et identifiables  Le stock des biens interchangeables 3- Coût de production Le coût d’entrée des biens interchangeables est égal au total formé par : le coût des stocks à l’arrêté du précédent exercice, comme un coût d’entrée dans les comptes de l’exercice + Le coût d’entrée des achats et des productions 3- Coût de production Les Matières consommées Plusieurs méthodes sont utilisées pour valoriser les matières premières consommées. Cependant, le PCGM autorise seulement deux. A savoir : • La méthode du coût moyen pondéré ; • La méthode FIFO. 3- Coût de production La méthode du CMUP : CMUP=Stock initial (valeur) + entrée (valeur) / Stock initial (quantité) + entrée (quantités). 3- Coût de production • La méthode du FIFO : Cette méthode consiste à valoriser les sorties au coût du lot le plus ancien et ceci jusqu'à son épuisement total. Dés que ce lot est épuisé, c'est le coût du lot suivant qui est retenu pour valoriser les sorties suivantes. 3- Coût de production EXEMPLE: La société X a enregistré les mouvements suivants sur la matière première M au cours du mois de juin N Au 01 Juin, le stock est de 30 unités à 120 DH / unité. Les entrées/sorties du mois sont les suivantes : • Le 06 Juin sortie de 15 unités; • Le 10 Juin entrée de 20 unités à 150 dh l’unité; • Le 12 Juin sortie de 25 unités ; • Le 17 Juin entrée de 35 unités à 110 dh l’unité ; • Le 26 Juin entrée de 15 unités à 180 dh l’unité ; • Le 28 Juin sortie de 35 unités ; 3- Coût de production TAF : Présenter les fiches de stock selon: - La méthode CMUP ; - La méthode FIFO. 3- Coût de production 1ere méthode-CMUP : En fin de période : CMUP = [(30*120) + (20*150) + (35*110) + (15*180)] / (30+20+35+15) =131,5 Fiche de stock : 3- Coût de production Après chaque entrée : CMUP au 10/06 = (1800+3000)/ (15+20) = 137,14 3- Coût de production • 2éme méthode - FIFO : Fiche de stock : 3- Coût de production • b. Les charges indirectes de production: En règle générale les charges indirectes ne sont pas comprises dans le coût de production, sauf ceux qui peuvent être rattachées à la production du bien 3- Coût de production Ne sont pas retenues – sauf cas spécial-: - les charges de financement de la production - les charges financières de stockage - Les frais de R&D - Les amortissements - Les charges administratives - Les frais de stockage - Les pertes et gaspillages - Sous activité 3-2Les méthodes de calcul du coût de production. a- la méthode de l’imputation rationnelle –Le calcul du coût de production des stocks de produits doit prendre en compte l’incidence de la sous- activité, dés lors que le coût de cette sous activité est significatif pour l’entreprise. • En conséquence, dans le cas d’une production inférieure à la capacité normale de l’entreprise, les charges fixes de production ne sont imputées au coût de production que pour la fraction correspondant à son activité normale b- la méthode du coût complet : • La méthode du coût complet ne prend pas en considération le niveau d’activité. Puisque les charges fixes sont entièrement incorporées, le coût de la sous activité est inclus dans le coût de production des stocks. c- Cas spécifique de l’application du coût de production : les biens produits conjointement : • Le problème des biens produits conjointement est celui des entreprises produisant à la fois un produit principal et un sous produit • Dans ce cas, le coût du produit principal est obtenu par différence entre le coût de production conjoint des deux produits et le coût du sous produit. Exemple : Une entreprise fabrique un produit « A ». La capacité normale de production est de 4000 unités par mois. Au cours du mois de décembre N, dernier mois de l’exercice, la production effective ne s’est élevée qu’à 2000 unités.  Le coût des matières premières consommées : 127 000. Les charges directes : 103 000. Les charges indirectes fixes : 120 000. Les charges indirectes variables : 79 000. • Calculer le coût de production selon : la méthode du coût complet. la méthode de l’imputation rationnelle . Correction : la méthode du coût complet. Le coût de production est égal à l’ensemble des charges. • Le coût des matières premières consommées : 127 000. • Les charges directes : 103 000. • Les charges indirectes fixes : 120 000. • Les charges indirectes variables : 79 000. • Coût de production = 429 000. • Soit un coût complet unitaire de 214,5 DH. la méthode de l’imputation rationnelle : • la fraction des charges fixes qui sera incorporée est calculée comme suit : 120 000 x 2000/4000 = 60 000. • Donc, le nouveau coût de production est égale à 369000 soit un coût unitaire de 184 ,50 DH. ( 369000= 127000 + 103000 + 60000 + 79000.) • d’où un coût uploads/Finance/ les-stocks-et-encours.pdf