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Audit du cycle emprunt : Cas d’une association de microcrédits Remerciements Je

Audit du cycle emprunt : Cas d’une association de microcrédits Remerciements Je ne peux commencer ce rapport, sans rendre hommage à toutes les personnes qui m’ont aidé de prés et de loin dans la réalisation de ce modeste travail. Je désire exprimer la reconnaissance en tout premier lieu à Monsieur Abid Benbrahim pour l’expérience et les précieux enseignements que j’ai pu acquérir au sein du cabinet Crowe Horwath Audit-conseil. Egalement je ne peux passer sans remercier Monsieur Bouazaoui Hanati et Monsieur Zougui Anouar pour leurs aides et conseils concernant les missions évoquées dans ce rapport. Je remercie également Madame Angade Khadija qui a bien voulu m’encadrer, qui m’a guidé, conseillé et soutenu dans l’élaboration de ce mémoire. Enfin, je tiens à exprimer mes remerciements les plus sincères à tous mes professeurs de l’ENCGA, pour la formation de qualité qu’ils nous ont dispensé et ce tout au long des quatre années du cycle normal de l’ENCGA. Je voudrais aussi exprimer ma sincère gratitude à toutes les personnes qui ont de prés ou de loin apporté leur contribution à ce travail. 1 Audit du cycle emprunt : Cas d’une association de microcrédits Avant-propos En tant qu’étudiante à l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion d’Agadir en 4ème année option audit et contrôle de gestion, on est amené à effectuer un stage professionnelle que j’ai choisi d’effectuer dans le cabinet Crowe Horwath Audit-Conseil. Durant mon stage j’ai assisté à trois missions de commissaires aux comptes, la première s’est déroulée à l’association FONDEP de microcrédits qui est employé comme cas pour mon rapport de stage, la deuxième mission s’est déroulée dans la société Marona Agadir, et la troisième dans la société Consernor Casablanca. 2 Audit du cycle emprunt : Cas d’une association de microcrédits Liste des abréviations  CAC : Commissaire aux comptes/ Commissariat aux comptes  IFRS : International Financial Reporting System  IAS : International Accounting Standard  LBO : Leveraged-Buy-Out  IFIAC : International Financial Institutions Advisory Commission  H3C : Haut Conseil du Commissariat aux Comptes.  EIP : Entité d’Intérêt Public  CI : Contrôle Interne  MC : microcrédit Liste des tableaux  Figure 1 : Schéma de l’acceptation de mandat d’une nouvelle mission  Figure 2 : Les composantes du risque d’audit  Figure 3 : Implantations internationales du cabinet Horwath International  Figure4 : Tableau regroupant les chiffres phares de Crowe Horwath International  Figure 5 :L’organigramme des métiers et services de Crowe Horwath Maroc  Figure 6 : organigramme de la FONDEP Table des matières 3 Audit du cycle emprunt : Cas d’une association de microcrédits Remerciements …………………………………………………..………………….……….……1 Avant-propos ………………………………………………………………………………..……2 Liste des abréviations …………………………………………………………………….…….…3 Liste des tableaux …………………………………………………………………………...….…3 Introduction …………………………………………………………………………….…..……..7 Chapitre I : Cadre conceptuel ………………………………...………...…………………..…….8 Section I : Généralités sur l’audit ……………………………..……………...…………….....….9 1.1Les avatars de l’audit ……………………..……………...……..…………………..….9 1.2Définitions de l’audit …………………………………..…..……..………….…….….9 1.3Historique de l’audit………..………………………….………………….………….10 1.4Importancede l’audit …………………...…………………………………..……..….11 1.5Les raisons de l’existence d’une démarche d’audit ………….....…………..………..11 1.6Les objectifs de l’audit …… …...……………………….…..…...…………...……....12 1.7Les acteurs de l’audit ………………………………….…………..……………........13 Section II : classification des types d’audit ……………………………………………….….....14 2.1classification selon l’objectif de l’audit …………….………….…………………….14 2.2 Classification selon leur caractère obligataire ……………………..………………..15 2.3 D’autres classifications …………………………………………..………...………..15 Section III : Les normes d’audit nationales et internationales ……………..…………….……...16 3.1Les normes d’audit ……………………………………………………….….….……16 3.2Les normes d’audit internationales et nationales …………..………………………...17 Section IV: la mission d’audit ………………….…………………….…….…………..…….....19 4 Audit du cycle emprunt : Cas d’une association de microcrédits 4.1présentation de la mission …………………………………….…….………..………19 4.2 Obligations de l’auditeur ………………………………………...………...…….…..22 4. 3 Le risque de la mission d’audit légal et contractuel et ses composants………......…25 Chapitre2: Champs d’application: ……………………………………………………………....28 Section 1 : Présentation du cabinet Crowe Horwath …………………………............................29 1.1Présentation de Crowe Horwath International……………….………….……………29 1.2 Présentation de Crowe Horwath Maroc………………………...……………………31 1.3 La gestion de risques dans les cabinets Crowe Horwath à travers le monde………...33 Section 2 Présentation de la Fondep…………………….………………….……………………35 2.1 Présentation de la fondation…………………….……………………………………36 2.2 Organisation…………………….………………………………….………………...37 2.3 Le contexte de la fondation…………………….…………….………………………37 Chapitre III: Méthodologie et analyse ……………………………………….....……………….40 Section I : Présentation du thème……………………………………………………………......41 Section II : Présentation de l’audit comptable et financier du cycle emprunt...............................43 2.1Evolution de l’audit comptable et financier dans les associations de microcrédit .......43 2.2 Présentation de l’audit comptable et financier du cycle emprunt …...…….….....…..43 Section III: Présentation des risques de l’audit comptable et financier du cycle emprunt….….47 3.1seuil de signification ………………………………………………………...….……48 3.2les sondages en audit……………………………………………………………….....48 3.3Le risque d’anomalies significatives……………………………...…………..………49 3.4 Les risques liés au programme de travail……………………...……………………..51 5 Audit du cycle emprunt : Cas d’une association de microcrédits Section VI : cas pratique ………………………………………………….……………………..53 4.1 Présentation du cycle emprunt de la FONDEP…………………...…………………54 4.2Programme de travail ………………………………………………………………...54 4.3Présentation des tests effectués pour chaque étape ………...………………………...55 Conclusion générale ……………………….………………………….………………………....63 Référence bibliographique……………………………………………………………………….64 Annexes………………………………………………………………………………………….65 Introduction 6 Audit du cycle emprunt : Cas d’une association de microcrédits C’est avec enthousiasme que j’effectue ma première année master en audit et contrôle de gestion au sein de l’école nationale de commerce et de gestion d’Agadir. Suite à l’intérêt que je porte à la gestion et surtout à l’audit, j’ai choisi d’effectuer mon stage professionnelle dans « Crowe Horwath Audit-Conseil», cabinet d’audit, filiale du groupe Crowe Horwath international, classé 9ème cabinet d’audit sur le marché. Le cabinet Crowe Horwath exécute plusieurs activités que parmi lesquelles j’ai choisi l’audit et plus spécifiquement assister à des missions de commissariat aux comptes, ceci pour élargir mes connaissances que ce soit dans le domaine de comptabilité de contrôle ou de gestion. Durant mon stage j’ai réalisé une étude documentaire qui consistait à découvrir et se familiariser avec les concepts de l’audit, à me renseigner sur les différents normes et risques existants, dans ce rapport je me suis employé dans un premier temps à en préciser les principales caractéristiques puis à cerner tous les aspects de l’audit qu’on n’a pas encore eu la chance de les découvrir dans notre cursus. Dans un second temps, je présenterai le cadre de travail c'est-à-dire le cabinet; lieu de stage ; par la suite je présenterai l’entreprise audité choisi en tant que cas pour mon rapport et par la suite je présenterai le pourquoi du choix du thème. La troisième partie exposera la méthodologie employée pour effectuer l’audit du cycle choisi et les différents aspects avec la problématique Ce dossier permettra donc de découvrir d’une façon globale la position actuelle et l’importance du cycle mis en question ; qui est le cycle emprunt ; et surtout la façon et les différents tests employer par le CAC pour identifier les différents risques qu’encours le cycle. 7 Audit du cycle emprunt : Cas d’une association de microcrédits 8 Chapitre I : Cadre conceptuel Audit du cycle emprunt : Cas d’une association de microcrédits Dans chaque étude, on ne peut passer sans définir les différents concepts qui tournent autour du thème, c’est pour cette raison que j’ai dédié la première partie de ce rapport à la définition des différents concepts de l’audit, d’une mission d’audit et de l’approche à risque. I- Généralités sur l’audit 1.1 Les avatars de l’audit 1 : Audit vient du latin audire, qui signifie écouter (auditoire, auditorium, nerf auditif, etc.). Le mot audit utilisé aujourd’hui en France a bien fait cette racine latine, mais sa signification actuelle vient des Etats-Unis ou to audit signifie « contrôler, surveiller, inspecter, vérifier ». Auditor est traduit en français par auditeur. 1.2 Définitions de l’audit: 1ere définition 2 : L’audit est la procédure de vérification dans un domaine comptable, fiscal, juridique, ou social confiée à un professionnel dénommé quelquefois « auditeur », dont la mission est de contrôler l’opportunité d’un projet ou la conformité à la loi, d’un acte ou d’une série d’actes juridiques et d’en faire rapport. 2ème définition 3 : Processus méthodologique indépendant et documenté permettant de recueillir des informations objectives dans quelle mesure les exigences satisfont aux référentiels du domaine concerné. 3ème définition 4 : L’audit est une démarche d’investigation et d’évaluation des risques (latents et manifestés) et des éléments de contrôles interne, qui : 1 Mikol,Alain(2010). Audit et commissaires aux comptes. Bagneux : E-theque Publication, 166p 2Merle, ph ; Mercier, A ; Flahout-jasson, CI (2003). Audit et commissariat aux comptes. Levallois: éd.Françis Lefebvre, 208p. 3 Dictionnaire de serge Braudo 4 Laraqui,h(1999). L’audit interne (opérationnel et financier).Paris : Collection Auditor, 425p. 9 Audit du cycle emprunt : Cas d’une association de microcrédits o S’opère à partir d’un référentiel ; o Inclut un diagnostic et conduit éventuellement à des recommandations ; s’effectue de façon indépendante et sur mandat ; o Contribue à la maîtrise de l’organisation. Le concept audit fait donc l’objet de définitions diverses selon le contexte, les tendances des auteurs et la préoccupation des praticiens. A cet effet on propose la définition suivante :  L’audit est l’examen professionnel d’une information en vue d’exprimer sur cette information une opinion responsable et indépendante par référence à un critère de qualité. Cette opinion doit accroître l’utilité de l’information. 1.3Historique de l’audit : Comme on avait cité auparavant le terme audit provient du latin « audire » qui signifie écouter, cette une notion est utilisée dans de multiples sens : écouter (audition d'un témoin), vérifier (audition des comptes), conseiller (auditeur de nonciature) ou encore dans le sens d'instruction judiciaire (auditeur uploads/Finance/ rapport 5 .pdf