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1 COMPTABLITE ANALYTIQUE Généralités La Comptabilité Analytique d’exploitation

1 COMPTABLITE ANALYTIQUE Généralités La Comptabilité Analytique d’exploitation (CAE) est née de la rencontre de la comptabilité générale (CG) et de la théorie économique essentiellement marginaliste. Alors que la CG est tournée vers l’extérieur, la CAE est au centre de l’entreprise et rend compte des processus de transformations internes. La comptabilité générale est obligatoire, elle permet d’établir les états de synthèse, de vérifier les équilibres généraux, de faire un diagnostic financier, de déterminer l’assiette fiscale pour le calcul de l’impôt, de recenser et de mesurer des flux des faits matériels juridique et économique et d’enregistrer des opérations avec l’extérieur. C’est un moyen d’information des tiers et un moyen d’information externe. La comptabilité analytique d’exploitation, ou comptabilité de gestion se base sur la comptabilité générale afin de présenter une image économique de l’activité de l’entreprise, à des fins de gestion. Elle n’a pas un caractère obligatoire, mais elle est nécessaire au pilotage de l’entreprise. Elle propose de calculer les coûts et d’obtenir des résultats analytiques par produits, par branches, groupes d’articles ou secteurs d’activités ; elle fournit les éléments nécessaires à la prise de décisions stratégiques. La CAE permet de confronter dans des CPC « analytiques » les produits et les charges relatifs à chaque branche, à chaque article, ceci n’est possible qu’après un classement préalable des produits et des charges par destination ou par fonction. C’est un outil de gestion et un instrument d’analyse interne et elle se concentre sur le compte de résultat. La CG est organisée en vue d’enregistrer les flux physiques et monétaires qui relient l’entreprise à son environnement. C’est une comptabilité de situation à but juridique, fiscal et financier alors que la CAE est une comptabilité de rendement. De plus la CG est la comptabilité du global avec un résultat net comptable, tous produits confondus alors que la CAE est la comptabilité du détail avec un résultat analytique par produit et constitue une banque de données et un outil de traitement de l’information irremplaçable. La CA détermine : - Le coût de revient par produit ; - La valeur des stocks à tout moment grâce à la tenue des comptes d’inventaire permanent (CG une fois par an) ; - Le résultat analytique par produit ; - L’établissement de prévisions dans le cadre de la gestion budgétaire. La CAE permet une confrontation du coût de revient des produits avec leur prix de marché. Elle permet le contrôle de gestion de l’entreprise par l’analyse des écarts entre prévisions et réalisations. 2 Les règles de fonctionnement de la CAE ne sont pas aussi strictes que celles de la CG, qui est une technique formelle. N’étant pas généralement obligatoire, la raison d’être de la CAE est son utilité. Elle peut être analysée selon une typologie fonctionnelle ou différentielle c-à-d les charges classées par nature en CG sont réparties par fonction ou par opération. Les charges incorporables sont enregistrées par la comptabilité générale et doivent être reprises en comptabilité analytique pour le calcul des coûts. La plus part des charges sont saisies en CAE puisqu’elles sont économiquement justifiées. On distingue deux catégories de charges incorporables : les charges directes et les charges indirectes. Il importe d’éviter la confusion entre CD et charges variables, CID et charges fixes. Les charges non incorporables Les charges supplétives Les produits Il existe trois catégories de produits : ceux qui sont incorporables, supplétives et non incorporables Produits incorporables : prix de vente Produits supplétives : consiste en les travaux fait par l’entreprise elle-même Produits non incorporables : produit exceptionnel, récupération de créances entièrement provisionnées, les plus values sur cessions d’immobilisations Le compte de résultat Un document comptable de synthèse Il présente dans un tableau l’ensemble des charges et des produits Calcule le résultat net de l’exercice Résultat net apparaît au bilan, dans les capitaux propres Méthode de calcul La méthode du coût complet La méthode du coût variable La méthode ABC (activity based costing) La méthode UVA (unité de valeur ajoutée) Coût complet Un coût est une somme de charge Une charge est dite directe lorsqu’elle se rapporte à un objet unique Une charge indirecte concerne plusieurs objets Une charge fixe est liée à l’existence de l’entreprise Charge variable liée au fonctionnement de l’entreprise Méthode du coût complet Elle permet de déterminer le CMUP nécessaire à la valorisation des stocks Les stocks représentent la valeur commerciale des marchandises 3 Le stock de marchandise Le stock de produits en cours Le stock de produits finis Direct costing Permet de calculer des rentabilités prévisionnelles en fonction de la prévision de vente Elle consiste à imputer à chaque produit des charges variables correspondantes Permet de déterminer une marge sur cout variable par produit La méthode ABC Ce sont les activités qui consomment des ressources et non les centres d’activités Elle se base sur un organigramme opérationnel Elle ne procède pas à une répartition des coûts indirects La méthode UVA Calcule le résultat par transaction commerciale Une transaction est une somme de produits et un service Les objectifs de la CAE : - Connaitre les coûts des matières et des produits achetés, crées ou distribués par l’entreprise ; - Déterminer les résultats analytiques par groupes de produits ou par branches d’activités ; - Expliquer les résultats par secteur d’activité en comprenant les coûts complets aux prix de ventes ; - Etablir les prévisions qui, comparées aux réalisations, mettront en évidence les écarts significatifs ; - Suivre la situation permanente des stocks : inventaire permanent ; - Fournir tous les éléments nécessaires à la gestion et au pilotage de l’entreprise de nature à éclairer les prises de décision. Caractéristiques de la CAE En plus des grandeurs monétaires utilisées par la comptabilité générale, la CAE utilise essentiellement des unités d’œuvres qui sont : - Le nombre d’heures de travail : HMO ; - Le temps de fonctionnement des machines : heure machine ; - Les quantités de matières : poids, volume ; - Le nombre de pièces usinées. Ces unités d’œuvres constituent des charges directes. La CAE permet donc de calculer les coûts, qui sont un ensemble de charges relatives à l’élaboration d’un produit ou à un service rendu à un stade déterminé : achat, en- cours, produit fini, vente…….. Elle donne une vue détaillée de chacune des activités d’une entreprise. 4 Elle est non codifiée, non formalisée, non obligatoire, mais nécessaire au pilotage de l’entreprise et y est organisée suivant ses propres critères. En effet, il existe trois catégories d’entreprise : prestataires de service, commerciales et industrielles. Le rôle des états financiers L’état des résultats présente le bénéfice (ou la perte) de l’entreprise pour une période donnée, le plus souvent une année (qu’on appelle exercice) ou un trimestre. Le bénéfice net est la différence entre le total des produits d’exploitation et le total des coûts pour une période définie (exercice). En outre, l’état des résultats fait la ventilation des coûts en plusieurs rubriques : Le coût des produits vendus, qui comprend les coûts variables ou directs de production des produits qui sont vendus (principalement des coûts de main-d’oeuvre et de matières premières); Les autres charges engagées pour l’exploitation de l’entreprise, telles les dépenses de recherche et développement, les frais de vente, d’administration et les impôts sur les bénéfices. Le bilan Le bilan présente la situation financière d’une entreprise à une date donnée. Il est un indicateur clé de la solvabilité fondamentale de l’entreprise et de sa capacité de se financer elle-même. Le bilan montre, en coûts historiques, actifs de l’entreprise, qui sont les ressources productives utilisées dans l'exploitation de la firme, ainsi que ses passifs exigibles et ses capitaux propres. Au niveau de l’analyse des activités d’exploitation, il faut se poser la question suivante : quelle est la contribution de l’exploitation dans l’accroissement de l’encaisse ? Les activités d'exploitation sont des activités reliées à la vie courante de l'entreprise et qui ont comme origine le bénéfice net ou l’amortissement. Au niveau de l’utilisation, il faut s’attarder à la variation des postes de fonds de roulement. La comptabilité analytique est un outil de gestion qui fournit des informations monétaires et physiques susceptibles d’aider les responsables dans leurs décisions. Permet d’analyser les résultats et fait apparaître leurs éléments constitutifs Elle permet des contrôles de rendements et de rentabilités La comptabilité générale a pour objet d’enregistrer les opérations réalisées avec l’extérieur, c.-à-d. les flux entre l’entreprise et les tiers qui sont : Les propriétaires de l’entreprise, les investisseurs, les banques, l’administration fiscale et les fournisseurs. La CG est une comptabilité de situation a pour but juridique financier et fiscal L’établissement des états financiers fournis par la CG est obligatoire et donc souvent ressentie comme une contrainte. Mais dès que l’activité devient un peu complexe, la 5 CG apparaît comme insuffisante pour satisfaire certains besoins en information pour la gestion interne La CG n’enregistre, en quelque sorte, que ce qui rentre et ce qui sort de l’entreprise, les achats et les ventes par exemple. Elle permet de constater un résultat global, mais pas de l’expliquer. Qu’est ce qui explique le niveau du résultat? Quelles sont uploads/Finance/ support-cours-comp-analytique.pdf