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1 ORGANISATION COMPTABLE Très souvent, le chef d’entreprise s’étonne des évolut

1 ORGANISATION COMPTABLE Très souvent, le chef d’entreprise s’étonne des évolutions disconcordantes de ses résultats qui enregistrent une augmentation de bénéﬁces et de sa trésorerie qui se trouve réduite. L’explication ne peut lui être fournie par le bilan. Elle relève d’une analyse des ressources (bénéﬁces, amortissements, etc ... ) et des emplois (investissements, dividendes, remboursement d’emprunts etc ... ) alors que le bilan ne fait que décrire une situation à la clôture d’une période sans renseigner sur la nature et l’importance des opérations qui affectent le patrimoine et la trésorerie d’une entreprise. Le tableau de ﬁnancement et le tableau de ﬂux de trésorerie ont pour objet de fournir cette information sans laquelle on ne peut prétendre à une connaissance précise de la gestion passée. LE TABLEAU DE FINANCEMENT Toutes les opérations effectuées par une entreprise ont pour conséquence : - soit de lui procurer des ressources, - soit d’employer les ressources existantes. Le tableau de ﬁnancement décrit la manière dont, au cours d’un exercice, les ressources dont a disposé l’entreprise ont permis de faire face à ses besoins. Il a donc pour objectif d’expliquer l’évolution du patrimoine et de la structure ﬁnancière d’une entreprise Le tableau de financement au cours d’une période donnée. Il constitue ainsi un document utile à la gestion de l’entreprise et indispensable à l’information des tiers. L’objectif ainsi assigné au tableau de ﬁnancement lui confère la nature d’un document de synthèse au même titre que le bilan, le compte de résultat et l’annexe. A la différence du tableau de ﬂux de trésorerie qui explique la variation du solde de trésorerie d’un exercice à un autre, le tableau de ﬁnancement explique la variation du fonds de roulement net global. Le fonds de roulement net global est constitué par la différence entre les ressources durables et les emplois stables. Il est calculé à partir des rubriques du bilan ainsi : + Capitaux propres + Amortissements + Provisions pour dépréciation des valeurs immobilisées + Provisions pour risques ayant la nature de dettes provisionnées à terme + Dettes ﬁnancières à terme (-) Actif immobilisé brut (y compris les autres valeurs immobilisées et les frais d’établissement). Le tableau de ﬁnancement se présente comme suit : Par Abderraouf YAICH 2 TABLEAU DE FINANCEMENT Montant Ressources Capacité d’autoﬁnancement de l’exercice Augmentation du capital social Cession d’immobilisations Subventions d’investissement Emprunts nouveaux Total des ressources (1) Emplois Acquisition d’immobilisations corporelles et incorporelles Acquisition d'immobilisations ﬁnancières Dividendes mis en paiement Remboursement d'emprunts Total des emplois (2) Variation du fonds de roulement net global (3) = (1) - (2) Affectation de la variation du fonds de roulement net global Montant Variation des actifs Variation des créances clients Variation des stocks et en-cours Variation des autres débiteurs Sous-total de la variation des actifs (4) Variation des passifs Variation des dettes fournisseurs Variation des dettes personnel Variation des dettes à court terme Variation des autres créditeurs Sous-total de la variation des passifs (5) Variation du besoin en fonds de roulement (6) = (4) - (5) Variation de trésorerie (7) = (3) - (6) Solde net : Utilisation de la variation du fonds de roulement net global Construction du tableau de ﬁnancement : La construction du tableau de ﬁnancement suit trois étapes : 1. L’établissement d’un tableau des mutations qui se dégagent de la comparaison de deux bilans successifs. 2. Les retraitements visant à rétablir l’ensemble des ﬂux des ressources et des emplois et à éliminer les écritures comptables sans incidence ﬁnancière effective. 3. La détermination des nouvelles ressources durables dégagées au cours de l’exercice et la façon dont ces ressources ont été utilisées. Un exemple permet d’illustrer la démarche. Sont successivement présentés : 1. Les bilans comparatifs N-1 - N. 2. Les données complémentaires. 3. Le tableau des mutations. 4. Les retraitements préliminaires et les notes explicatives. 5. Le tableau de ﬁnancement N. 3 1. BILANS SIMPLIFIÉS ET RÉSUMÉS DES ANNÉES N-1 - N ACTIF N-1 N Immobilisations incorporelles - Amortissements 460 84 376 700 156 544 Terrains 4.680 4.040 Constructions - Amortissements 7.020 1.960 5.060 7.880 2.700 5.180 Matériel et outillage - Amortissements 10.400 4.680 5.720 14.680 3.980 10.700 Dépôts 1.480 1.360 Stocks - Provisions 12.480 380 12.100 13.780 820 12.960 Clients - Provisions 4.620 240 4.380 5.820 220 5.600 Autres débiteurs 3.460 3.400 Trésorerie 2.060 100 TOTAL 39.316 43.884 PASSIF N-1 N Capital social 12.000 18.000 Réserves 3.260 260 Provisions pour risques et charges 680 1.180 Dettes à long et moyen termes 4.200 6.160 Fournisseurs 900 11.500 Emprunts à moins d'un an 10.140 1.040 Effets à payer 4.256 2.904 Résultat 3.880 2.840 TOTAL 39.316 43.884 2. DONNÉES COMPLÉMENTAIRES Dettes à long et moyen termes : Souscription d'un nouvel emprunt en N de 3.000. Un cautionnement de 120 a été remboursé en N. RÉPARTITION DES BÉNÉFICES N-1 N Réserves 3.000 1.412 Dividendes 880 1.428 Année de mise en paiement (N) (N+1) MOUVEMENTS D'IMMOBILISATIONS (Cessions-acquisitions au cours de l'exercice) N Terrains - Cession au prix de : Plus-value 1.500 860 Matériel - Cession au prix de : Amortissement Moins-value 1.390 3.580 530 Matériel - Acquisition d'une machine 9.780 Bâtiments - Acquisition d'un bâtiment 860 4 3. TABLEAU DES MUTATIONS ACTIF Variations PASSIF Variations en + en - en + en - Immobilisations incorporelles Terrains Constructions Matériel et outillage Dépôts et cautionnements Stocks Clients Autres débiteurs Trésorerie 240 860 4.280 860 1.220 640 120 60 1.960 Capital Réserves Amortissements Provisions pour risques et charges Dettes à long et moyen termes Fournisseurs Emprunt à moins d'un an Effets à payer Résultat 6.000 112 500 1.960 10.600 3.000 9.100 1.352 1.040 TOTAL 7.460 2.780 TOTAL 19.172 14.492 Soit différence 4.680 Soit différence 4.680 4. RETRAITEMENTS PRÉLIMINAIRES ET NOTES EXPLICATIVES CALCUL DE LA DOTATON AUX AMORTISSEMENTS Montant Amortissements au 31/12/N (156 + 2.700 + 3.980) 6.836 Amortissements sortis au cours de l'exercice (3.580) (à ajouter) 3.580 Soit 10.416 A déduire amortissement au 31/12/N-1 (84 + 1.960 + 4.680) 6.724 Dotations aux amortissements de l'exercice 3.692 VÉRIFICATION DU MONTANT DE LA DOTATION AUX AMORTISSEMENTS Montant - Immobilisations incorporelles 156 - 84 = 72 - Constructions 2.700 - 1.960 = 740 - Matériel et outillage 3.980 - (4.680 - 3.580) = 3.980 - 1.100 = 2.880 Total des dotations de l'exercice 3.692 (1) CAPACITÉ D'AUTOFINANCEMENT DE L'EXERCICE Montant Bénéﬁce 2.840 Dotations aux provisions pour risques et charges (à ajouter) 500 Amortissements (à ajouter) 3.692 Plus-value sur cession (à déduire) - 860 Moins-value (à ajouter) + 530 Soit 6.702 (2) CAPITAL ET RÉSERVES Montant Réserves en début d'exercice N 3.260 Mise en réserve résultat N-1 3.000 Soit 6.260 Augmentation su capital par incorporation de réserves (18.000 - 12.000) 6.000 Réserves en ﬁn d'exercice 260 Cette opération n'a pas d'incidence sur le tableau de ﬁnancement. 5 (3) VARIATION DES DETTES À COURT TERME Montant Fournisseurs 10.600 Effets à payer - 1.352 Soit + 9.248 (4) PRIX DE CESSIONS DES ÉLÉMENTS DE L'ACTIF IMMOBILISÉ Montant Il s'agit de la somme des prix de cession des éléments de l'actif immobilisé Terrain 1.500 Matériel 1.390 TOTAL 2.890 (5) CESSIONS OU RÉDUCTIONS D'IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES Montant Il s'agit du cautionnement dont le remboursement a eu lieu au cours de l'exercice soit 120. (6) MOUVEMENT DES DETTES FINANCIÈRES Montant (a) Situation au 31/12/N-1 Présentée dans les comptes Emprunts à moins d'un an et Dettes à long et moyen termes + 10.140 + 4.200 (b) Nouvel emprunt (c) Situation au 31/12/N Emprunt à moins d'un an et Dettes à long et moyen termes + 3.000 - 6.160 - 1.040 (d) Remboursement effectué au cours de l'exercice N 10.140 (7) DIVIDENDE MIS EN PAIEMENT Montant (a) Situation nette au 31/12/N-1 15.260 (b) Résultat de l'exercice N-1 3.880 (c) Total 19.140 (d) Situation nette après affectation des résultats 18.260 (e) Bénéﬁce distribué 880 Ce montant correspond à celui fourni parmi les données complémentaires, ce calcul a permis de le vérriﬁer. (8) ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS Montant Matériel 9.780 Bâtiment 860 Total immobilisations corporelles acquises 10.640 Immobilisations incorporelles (700 - 460) + 240 Soit montant total des nouvelles acquisitions 10.880 VÉRIFICATION DU MONTANT DES ACQUISITIONS D'IMMOBILISATIONS Montant - Acquisitions des immobilisations incorporelles 240 - Acquisitions constructions 860 - Acquisition matériel et outillage : valeur brute de cession : (1.390 + 3.580 + 530) = 5.500 14.680 - (10.400 - 5.500) = 14.680 - 4.900 = 9.780 TOTAL DES ACQUISITIONS 10.880 (9) LA VARIATION DE TRÉSORERIE APPARAIT AU TABLEAU DES MUTATIONS 6 Utilisation de la variation du fonds de roulement net global Renvoi à la note explicative N Variation "Exploitation" : Variations des actifs d'exploitation : Stocks et en cours Créances clients, Comptes rattachés et autres créances d'exploitation Variations des dettes d'exploitation : Avances et acomptes reçus sur commandes en cours Dettes fournisseurs, Comptes rattachés et autres dettes d'exploitation (9) (9) (9) - 860 - 1.220 + 9.248 A. Dégagement de fonds de roulement par l'exploitation au cours de l'exercice + 7.168 Variations "Hors exploitation" : Variations des autres débiteurs Variations des autres créditeurs (9) + 60 B. Dégagement de fonds de roulement "Hors exploitation" au cours de l'exercice + 60 Variations "Trésorerie" : Variations des disponibilités Variations des uploads/Finance/ tableau-financement-corrige.pdf