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La culture et le recours aux IAS/IFRS 1 La culture et le recours aux IAS/IFRS Résumé : Cet article essaie d’identifier empiriquement les facteurs culturels qui incitent les pays à choisir les IAS/IFRS. En premier temps, nous allons présenter une revue de la littérature sur la diversité des systèmes comptables et ses raisons. Ensuite, nous allons déterminer les facteurs culturels motivant différents pays que nous allons classer selon leurs stratégies de normalisation. Les résultats montrent que l’implantation des Big 4 et l’appartenance du pays au continent européen et à l’Amérique du Nord encouragent le recours aux IAS/IFRS. Mais, la colonisation et la religion chrétienne ne favorisent que le passage d’une stratégie de convergence vers une stratégie d’adoption des normes internationales. Abstract: This research attempts to empirically identify the cultural factors that encourage countries to choose the IAS /IFRS. First, we will present a literature review about the diversity of accounting systems. Second, we determine the cultural factors motivating different countries that we classify according to a classification of strategies of standardization to implement the IASB’ standards. The results show that the Big 4 and membership in the European continent and in North America promoting the use of IAS / IFRS. However, colonization and Christianity do not promote the passage from a convergence strategy to a strategy of adoption of these standards. Mots clefs : Normalisation comptable, Culture ; Convergence ; Adoption ; IASB ; IAS/IFRS Key Words : Accounting standardization, Culture ; Convergence ; Adoption ; IASB ; IAS/ IFRS La culture et le recours aux IAS/IFRS 2 INTRODUCTION La diversité des systèmes comptables fait foi de l’existence de plusieurs facteurs qui déterminent le développement de l’environnement comptable. Ceci étant déterminé par les facteurs économiques, politiques, sociaux et culturels. Plusieurs recherches ont essayé d’expliquer les raisons de cette divergence croissante entre les différents systèmes comptables nationaux et internationaux. Suite à cette volatilité des systèmes comptables, notamment avec le mouvement de la mondialisation et qui a engendré de profondes mutations dans l’environnement comptable, un processus d’harmonisation comptable a été mis en place par différents organismes comptables afin de réduire cette divergence et d’assurer une certaine stabilité dans le monde des affaires. L’objectif de l’harmonisation est la comparabilité des états financiers à travers les pays, qui pour se réaliser, les règles doivent être interprétées et appliquées de la même manière dans les différents pays. L’IASB1 était le chef d’orchestre de l’harmonisation internationale en développant des normes comptables ayant une dimension internationale. Les systèmes comptables des différents pays sont sous une pression perpétuelle de divers facteurs notamment les facteurs culturels. L’objectif de cette étude est d’identifier les facteurs qui incitent les pays à choisir les normes internationales IAS/IFRS2 en insistant sur les facteurs culturels. Nous avons sélectionné quatre facteurs à savoir : la culture, la profession comptable, l’appartenance géographique et le développement économique pour déceler leur impact sur le recours aux normes internationales. Ainsi, nous avons procédé à une classification de 101 pays, qui constituent notre échantillon, selon une classification empruntée de Damak-Ayadi (2009), basée sur deux critères relatifs au degré d’intervention de l’Etat et des organismes professionnels du pays et au recours aux IAS/IFRS. Peu de recherches s’est intéressé à la culture et son influence sur le choix des normes internationales. Par conséquent, nous avons établi des modèles empiriques dans lesquels nous avons intégré différentes variables culturelles pour déterminer leur impact sur le recours au référentiel international. L’article comporte trois parties. La première s’intéresse aux facteurs ayant un impact sur le choix des systèmes comptables en mettant l’accent sur les facteurs culturels. Dans la deuxième partie, nous avons présenté notre méthodologie de recherche, et dans la troisième les résultats et leurs interprétations. 1. Revue de la littérature Nous commençons à présenter les facteurs (économiques, politiques, profession comptable) qui ont été considérés dans la littérature antérieure comme des déterminants de la diversité des systèmes comptables. Nous mettons l’accent par la suite sur le rôle joué par la culture dans ce domaine. 1 International Accounting Standards Board désigné désormais par IASB 2 International Accounting Standards/International Financial Reporting Standards designees désormais par IAS/IFRS La culture et le recours aux IAS/IFRS 3 1.1. Les facteurs influençant les systèmes comptables Cette revue de la littérature a permis de procéder à une classification de la plupart des facteurs qui ont une relation avec la comptabilité. Nous retrouvons donc les facteurs économiques, les facteurs politiques, la profession comptable. 1.1.1. Les facteurs économiques Un des facteurs qui a été largement utilisé dans les recherches antérieures et intimement associé à l’étude des différences des systèmes comptables est l’économie. Depuis 1968, Mueller a suggéré que le niveau de développement économique, le type de l'économie et le niveau de sa croissance peuvent exercer un impact sur les pratiques comptables d'un pays. Arpan et Radebaugh (1985) ont affirmé également que les facteurs économiques, qui englobent selon eux, la taille du secteur privé et l'existence des marchés financiers, sont les plus influents sur les systèmes comptables puisqu'ils affectent non seulement la comptabilité de façon directe mais qu’ils ont aussi des effets indirects et significatifs sur les autres facteurs environnementaux (les facteurs socioculturels, éducatifs, politiques et légaux) qui affectent à leur tour la comptabilité du pays. Dans leur étude, Abdolmohammadi et al. (2002) ont remarqué que le système comptable Egyptien a subi des changements significatifs suite au développement de l’environnement économique. De plus, certaines études ont montré que dans des pays comme l'Indonésie, le Sri Lanka et la Tanzanie, qui ont passé d’une économie capitaliste à une économie communiste, les systèmes comptables ont beaucoup évolué (Amer 1969; Briston 1978; Samuel et Oliga 1982). Certaines recherches se sont focalisées sur le choix du référentiel comptable international et ont trouvé qu’une croissance économique très active représente un facteur favorable à l’adoption des normes internationales (Zeghal et Mhedhbi 2006). Ce résultat a été confirmé par Lau et Ma (1997) pour certains pays asiatiques. Parmi les facteurs considérés comme des facteurs économiques qui pourraient avoir une influence sur le développement des différents systèmes comptables, nous recensons les facteurs suivants : a. Le système de financement Cette relation entre le système de financement et les pratiques comptables a été détectée par Watts et Zimmerman en 1978 à travers la relation d’agence qui établit le lien entre les actionnaires et les créanciers. Ces auteurs ont considéré que les propriétaires de l’entreprise ont la possibilité de détourner à leur profit les fonds apportés par les créanciers étant donné que l'ensemble des ressources de l'entreprise est géré par les actionnaires. Ils ont suggéré qu’afin de protéger les créanciers contre ces transferts de richesses, les contrats de prêts incluent des clauses restrictives basées sur des chiffres comptables imposant des limites aux ratios de distribution des dividendes ou d’endettement. Cette hypothèse selon laquelle les entreprises endettées devraient privilégier les méthodes comptables augmentant le résultat donne une idée sur la dépendance entre les exigences des systèmes de financement et les choix comptables. De leur part, Dumontier et Raffournier (1999) ont affirmé que la rapidité d’adoption des nouvelles normes par les entreprises dépend de l'effet de cette norme sur ses contrats de financement. b. Le marché financier Le marché financier requiert certaines exigences en matière de divulgation d’informations comptables. Les recherches menées dans ce cadre ont montré que l’existence même et les caractéristiques du marché financier ont une influence directe sur les systèmes comptables en termes de rigueur et d’exigences au niveau des informations divulguées par les entreprises. Barbu (2005) a insisté sur l’importance du marché financier qui, selon elle, influence et La culture et le recours aux IAS/IFRS 4 coordonne le processus de création des normes comptables internationales en évoquant le cas de l’IOSCO (International Organisation of Securities Commissions), le plus important organisme financier au monde, qui demande une certaine qualité des normes comptables internationales pour réaliser leur reconnaissance boursière. Lau et Ma (1997) ont également expliqué que, dans les pays asiatiques, pour exercer une meilleure surveillance du marché financier, des règles rigoureuses de commerce et de divulgation ont été implantées et des états financiers ont été exigés pour être déposés périodiquement. De même, ils trouvent que la croissance économique rapide de ces pays devrait favoriser le développement de la Bourse qui, à son tour, devrait renforcer le mouvement vers une divulgation plus répandue et plus importante des états financiers. Archambault et Archambault (2003) ont estimé que la nature du marché financier a une influence sur le besoin en informations de la part des investisseurs. Ainsi, les entreprises opérant dans des pays ayant un marché financier important devraient divulguer plus d’informations que les entreprises cotées dans des petits marchés financiers. Zeghal et Mhedhbi (2006), en travaillant sur un échantillon de pays en voie de développement, ont constaté que l’existence d’un marché de capitaux oriente ces pays vers l’adoption des normes internationales. c. Le commerce international Selon Lau et Ma (1997), le développement commercial international permet d’encourager l’échange et d’attirer plus de partenaires. Dans certains pays asiatiques, ca facteur a imprégné les systèmes de reporting financier et a favorisé l’adoption des normes américaines. d. L’inflation Selon Nobes (1998), uploads/Finance/m007.pdf