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Licence Pro « GECOFI » : Contrôle de Gestion 2019-2020 - 1 - Chapitre 9 : LA MÉ

Licence Pro « GECOFI » : Contrôle de Gestion 2019-2020 - 1 - Chapitre 9 : LA MÉTHODE DES COÛTS PAR ACTIVITÉS (ABC) La notion d’activité, définie comme une combinaison de personnes, de technologies, de matières premières, de méthodes et d’environnements qui permet de produire un produit ou un service donné, est au cœur de la démarche ABC. La notion d’activité conduit à une meilleure appréhension de la création de la valeur et à une maîtrise plus grande des coûts : beaucoup de charges indirectes par rapport aux produits sont directes par rapport aux activités. C’est pourquoi cette méthode part de la constatation que ce ne sont pas les produits qui consomment les ressources de l’entreprise mais plutôt les activités. Et les diverses activités de l’entreprise permettent l’élaboration des différents produits. Cette démarche vise donc à représenter l’ensemble de l’entreprise comme une série d’activités ayant des relations entre elles au sein de processus clairement identifiés. Il faut alors comprendre le processus comme une combinaison d’activités reliées entre elles en vue d’atteindre un objectif commun mesurable et qui contribue à la chaîne de valeur. Il semble alors préférable de découper l’entreprise par activité et non par fonction et par produit. Les unités d’œuvre sont remplacées par des inducteurs d’activités qui ne sont pas seulement des critères quantitatifs : ce sont les éléments qui mesurent le volume de l’activité et donc sont en principe explicatifs du comportement des coûts. Cette unité ou inducteur d’activité mesure les prestations fournies par cette activité aux produits. I. Le développement de la comptabilité par activités (méthode ABC) : La construction de la méthode des coûts par activité (ABC) s’appuie généralement sur les étapes suivantes : – identification des activités ; – évaluation des ressources consommées par chacune d’elles ; – définition des inducteurs d’activités ; – affectation du coût des activités aux objets de coûts. 1. Identifier les activités : Une activité est définie comme un ensemble de tâches homogènes caractéristiques d’un processus de réalisation de la chaîne de valeur et consommateur de ressources. L’activité décrit ce que les différents services font ; l’entreprise apparaît alors comme un ensemble d’activités ayant des liens entre elles au sein de processus identifiés. Par exemple : • Produire des procédures et des systèmes de contrôle qualité. • Adresser des factures aux clients. • Planifier le travail d’un atelier. • Entretenir le matériel existant. Licence Pro « GECOFI » : Contrôle de Gestion 2019-2020 - 2 - o Exemple : Soit une unité de fabrication, où les activités suivantes ont pu être répertoriées : Centres Approvisionnement Méthodes Entretien Usinage Expédition Activités • Gestion des fournisseurs • Contrôle des Approvisionnements • Magasinage • Gestion de la nomenclature • Ordonnancement • Gestion des modifications techniques • Entretien matériel existant • Implantation nouveaux moyens • Usinage • suivi des moyens implantés • Contrôle des expéditions • Envoi des produits finis 2. Évaluer les ressources consommées par les activités : Il s’agit de faire disparaître l’arbitraire existant dans l’imputation des ressources mise en place dans la méthode des coûts complets. En effet, si de nombreuses consommations sont indirectes par rapport aux produits, elles sont directes par rapport aux activités ; ainsi les ressources mobilisées pour les activités de support ne sont plus allouées aux coûts des produits par des clés de répartition arbitraires. La méthode ABC postule que les produits consomment les activités et les activités consomment les ressources. Ce postulat oblige à ventiler différemment les charges indirectes dans le but d’en faire des charges attribuables aux activités. o Exemple (suite) : L’évaluation (en dh) des ressources consommées par chaque activité est présentée ci-après : Centres d’analyse Approv. Méthodes Entretien Usinage Expédition Activités A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 A11 A12 Usinage Contrôle des expéditions Contrôle des approvisionnements Envoi des produits finis Entretien matériel existant Gestion des modifications techniques Gestion des fournisseurs Gestion de la nomenclature Implantation nouveaux moyens Magasinage Ordonnancement Suivi des moyens implantés 115 000 132 500 156 800 237 500 208 000 179 000 75 600 43 500 348 400 215 300 97 900 230 100 Total centres d’analyse 404 300 624 500 119 100 563 700 328 000 Ce recensement effectué, il s’agit de rechercher les facteurs expliquant le mieux possible les consommations de ressources afin de mettre en évidence les « inducteurs d’activités ». 3. Définir les inducteurs d’activités : Pour une activité regroupant des coûts homogènes, il est nécessaire de définir une mesure unique d’activité : c’est l’inducteur d’activité (similaire à l’unité d’œuvre). Le choix de la nature de l’inducteur est primordial : il doit mettre en évidence un comportement de coût cohérent qui évolue proportionnellement au volume de l’inducteur. Ce travail de définition permet souvent un regroupement d’activités quand les inducteurs sont identiques afin de ne pas démultiplier le nombre d’activités. Licence Pro « GECOFI » : Contrôle de Gestion 2019-2020 - 3 - o Exemple (suite) : Une première analyse a listé tous les inducteurs acceptables par activité. Activités Inducteurs possibles A1 Usinage Temps d’usinage A2 Contrôle des expéditions Nombre de lots expédiés A3 Contrôle des approvisionnements Nombre de lots expédiés Nombre de fournisseurs A4 Envoi des produits finis Nombre de lots expédiés Nombre de clients desservis A5 Entretien matériel existant Nombre de lignes de production A6 Gestion des modifications techniques Nombre de produits Nombre de références A7 Gestion des fournisseurs Nombre de fournisseurs Nombre de références A8 Gestion de la nomenclature Nombre de produits Nombre de références A9 Implantation nouveaux moyens Nombre de lignes de production A10 Magasinage Nombre de réceptions Nombre de lots fabriqués A11 Ordonnancement Nombre de lots fabriqués A12 Suivi des moyens implantés Nombre de lignes de production Remarque : Ces centres de regroupement peuvent être numérotés pour les distinguer les uns des autres ; on parlera alors de CR1, CR2… Il pourra être préféré de leur donner un nom qui évoquera souvent la nature de l’inducteur ; on voit alors des dénominations comme : « gestion des références », pour des activités regroupées autour d’un inducteur « nombre de références ». Ici les inducteurs les plus fréquents sont : • nombre de références (3 fois) ⇒ centre de regroupement appelé « Gestion des références » avec les activités A6, A7 et A8 • nombre de lots expédiés (3 fois) ⇒ centre de regroupement intitulé « Gestion des lots expédiés » avec les activités A2, A3 et A4 • nombre de lots fabriqués (2 fois) ⇒ centre de regroupement nommé « Gestion des lots fabriqués » avec les activités A10 et A11. • nombre de lignes de production (3 fois) ⇒ centre de regroupement intitulé « Gestion des lignes de production » avec les activités A5, A9 et A12 Enfin, « l’Usinage » comprendra uniquement l’activité A1. Le total des ressources est obtenu en agrégeant le coût des différentes activités constitutives du centre de regroupement. Gestion des références = 237 500 (A6) + 132 500 (A7) + 208 000 (A8) Gestion des lots expédiés = 97 900 (A2) + 115 000 (A3) + 230 100 (A4) Licence Pro « GECOFI » : Contrôle de Gestion 2019-2020 - 4 - Gestion des lots fabriqués = 156 800 (A10) + 179 000 (A11) Gestion des lignes de production = 75 600 (A5) + 43 500 (A9) + 215 300 (A12) Usinage = 348 400 (A1). Cette étape terminée, il est alors possible de calculer le coût des produits ou tout autre objet de coût. 4. Affecter le coût des activités aux « objets de coûts » : Il s’agit de déterminer, pour chaque objet de coût, les activités auxquelles il a recours et la quantité d’inducteurs consommée par ces activités. Il s’agit d’un coût qui peut être qualifié de « coût attribuable » au produit car à tout moment le principe de causalité de consommation de ressources est respecté. Pour obtenir le coût unitaire de production des produits, il faut au préalable dans un tableau spécifique calculer le coût global des activités consommées par chaque produit. Cette étape nécessite d’intégrer la notion de volume de production. La logique de ces calculs consiste à répartir le coût unitaire de l’inducteur (coût fixe le plus souvent) dans le coût unitaire du produit en tenant compte du nombre de produits fabriqués. Par exemple, soit un coût unitaire d’inducteur de 20 000 dh pour une activité consommée par deux produits A et B dont le volume de production est respectivement 2 000 et 3 000 unités. Le coût attribuable à une unité de produit A ou B = 20 000/5 000 = 4 dh. Dans notre cas, on peut remarquer que les charges indirectes sont attribuées en fonction d’inducteurs qui traduisent au mieux la consommation de ressources par chacun des produits. Ainsi, si le temps d’usinage reste un inducteur volumique, la prise en compte de la complexité des produits (nomenclature plus ou moins riche en composants) est exprimée par l’inducteur « Nombre de références ». De même, les conditions spécifiques de production sont illustrées par les inducteurs « lots de production » et « uploads/Industriel/ cours-cg-chapitre-9.pdf