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© Éditions Foucher Ŕ Expertise Comptable Ŕ Contrôle de gestion DCG 11 Chapitre

© Éditions Foucher Ŕ Expertise Comptable Ŕ Contrôle de gestion DCG 11 Chapitre 7 – Coûts et gestion à base d’activités Corrigés de l’entraînement du manuel Corrigé de l’exercice 7.1  Coût des inducteurs par centre de regroupement Inducteurs Activités Coût des activi- tés (€) Volume de l’inducteur Coût de l’inducteur Référence composant acheté Gestion fournisseurs 59 832,00 108 554,00 Référence composant fabriqué Gestion sous-traitance 34 782,00 34 1 023,00 Livraison reçue Gestion livraisons 11 475,00 85 135,00 Référence produit Conception produits 382 401,00 Promotion 55 740,00 438 141,00 3 146 047,00 Modification apportée Développement 285 312,00 6 47 552,00 Lot fabriqué Planification fabrication 22 188,00 Lancement fabrication 137 772,00 Contrôle fabrication 72 756,00 232 716,00 86 2 706,00 Unité assemblée Assemblage 87 255,00 41550 2,10 Commande client Expédition 100 274,00 362 277,00 Coût ajouté Comptabilité 72 976,00 Administration générale 114 504,00 187 480,00 1 249 787 15 %  Coût des activités par produit E1 E2 E3 Référence composant acheté 554 € × 25 = 13 850 € 554 € × 38 = 21 052 € 554 € × 45 = 24 930 € Référence composant fabriqué 1 023 € × 12 = 12 276 € 1 023 € × 7 = 7 161 € 1 023 € × 15 = 15 345 € Livraison reçue 135 € × 20 = 2 700 € 135 € × 30 = 4 050 € 135 € × 35 = 4 725 € Référence produit 146 047 € 146 047 € 146 047 € Modification apportée 47 552 € 47 552 × 5 = 237 760 € Lot fabriqué 2 706 € × 26 = 70 356 € 2 706 € × 25 = 67 650 € 2 706 € × 35 = 94 710 € Unité assemblée 2,10 € × 16 400 = 34 440 € 2,10 € × 19 200 = 40 320 € 2,10 € × 5 950 = 12 495 € Commande client 277 € × 135 = 37 395 € 277 € × 187 = 51 799 € 277 € × 40 = 11 080 € Sous-total 364 616 € 338 079 € 547 092 € Coût ajouté 15 % × 364 616 = 64 692 € 15 % × 338 079 = 388 791€ 15 % × 547 092 = 82 064 € Coût total 419 308 € 388 791 € 629 196 € Coût unitaire 419 308 / 16 400 = 25,57 € 388 791 / 19 200 = 20,25 € 629 196 / 5 950 = 105,74 €  Résultat par unité produite E1 E2 E3 Coût des activités 25,57 20,25 105,74 Coût composants 21,75 18,80 32,85 Coût produit 47,32 39,05 138,59 Prix de vente 57,00 46,00 109,00 Résultat 9,68 6,95 -29,55  Conditions de rentabilité de E3 Volume de production. Taille des séries. Absence de modifications. © Éditions Foucher Ŕ Expertise Comptable Ŕ Contrôle de gestion DCG 11 Corrigé de l’exercice 7.2 1. Coût des inducteurs Inducteurs Activités Coût des activités Volume des inducteurs Coût des in- ducteurs Nombre de séries Planifier la production Contrôler les produits Effectuer un entretien 35 680 9 600 19 680 64 960 16 (1) 4 060 Heures machine Réparer 14 112 8 820 (2) 1,6 Nombre de composants Contacter le fournisseur 42 000 7 (3) 6 000 Nombre de manipula- tions Réaliser la manutention Insérer en fabrication 64 698 262 080 326 778 107 (4) 3 054 Heures de MOD Réaliser le montage 126 000 18 000 (5) 7 Nombre de types de moteurs Organiser la promotion Étudier les améliorations 174 000 157 000 331 000 20 (6) 16 550 Nombre de clients Effectuer un suivi clients 262 500 105 (7) 2 500 Coût ajouté Embaucher, former ;etc. Administrer 16 000 100 727 116 727  Coûts des activités = 1 167 350 9,1 % (1) 1 série de moteurs standard et 15 séries de moteurs spéciaux (2) 5 400 + 1 200 + 1620 + 600 (3) Composants C1 à C7 (4) Nombre de manipulations pour les moteurs standard + nombre de manipulations pour les moteurs spéciaux = (1  2) + (7  15) (5) Heures de montage = 12 000 + 6 000 (6) 1 type de moteur standard + 19 types de moteurs spéciaux (7) D’après l’information commerciale de l’annexe 2 © Éditions Foucher Ŕ Expertise Comptable Ŕ Contrôle de gestion DCG 11 2. Coût unitaire des produits Éléments de coût M 100 M 500 Calcul Mon- tant Calcul Mon- tant Charges directes Composants 360 000 / 30 000 12,00 96 000 / 6 000 16,00 MOD production 432 000 / 30 000 14,40 187 200 / 6 000 31,20 Coûts des activités Nombre de séries 4 060 / 30 000 0,14 (4 060  15) / 6 000 10,15 Heures machine (6 600  1,6) / 30 000 0,35 (2 220  1,6) / 6 000 0,59 Nombre de composants Composants communs (2  6 000  1/2) / 30 000 0,20 (2  6 000  1/2) / 6 000 1,00 Composants M500 (5  6000) / 6 000 5,00 Nombre de manipulations (2  1  3 054) / 30 000 0,20 (7  15  3 054) / 6 000 53,45 Heure de MOD (12 000  7) / 30 000 2,80 (6 000  7) / 6 000 7,00 Nombre de types de moteurs 16 550 / 30 000 0,55 (19  16 550) / 6 000 52,41 Nombre de clients (5  2 500) /30 000 0,42 (100  2 500) /6 000 41,67 Coût ajouté (0,14+…….+ 0,42)  9,1 % 0,47 (10,15 + … .+ 41,67)  9,1 % 17,13 Coût produit 31,53 235,60 Prix de vente 37,00 174,00 Résultat 5,47 -51,60 3. Conclusions La méthode ABC révèle la vente à perte des moteurs M 500. Le processus de production est mal adapté à la production de produits spécifiques fabriqués en petites séries. On relève le coût important des activités de gestion des composants, de mise en fabrication (donc de conjonction de ces 2 inducteurs dans l’inducteur composant / série), de gestion des types moteurs ou de suivi des clients. Propositions : recentrage sur la production de moteurs standard ou remis à plat du processus de production pour l’adapter à une production en petites séries. Corrigé de l’exercice 7.3 1. Système comptable actuel  Nombre d'heures de MOD Produit Production Temps unitaire Temps MOD    =    A 600 000 0,025 15 000 B 400 000 0,015 6 000 C 150 000 0,005 750 D 200 000 0,040 8 000 E 50 000 0,015 750 Total 30 500 Coût d'unité d'œuvre = 3 050 000 30500 = 100 €  Coût n° 1 Produit Temps unitaire Coût n° 1 © Éditions Foucher Ŕ Expertise Comptable Ŕ Contrôle de gestion DCG 11   =   100 A 0,025 2,50 B 0,015 1,50 C 0,005 0,50 D 0,040 4 E 0,015 1,50 2. Prise en compte de la diversité d'activités 2.1. Calcul des coûts  Nombre d'heures machine Produit Production Temps unitaire Temps machine    =    A 600 000 0,004 2 400 B 400 000 0,015 6 000 C 150 000 0,025 3 750 D 200 000 0,020 4 000 E 50 000 0,005 250 Total 16 400  Coût de l'heure 3050 000 30500 16 400 ( )  = 65,03 €  Coût n° 2 Activité manuelle Activité automatique Produit Temps unitaire Charges impu- tées Temps unitaire Charges impu- tées Coût n° 2   =   65,03   =   65,03  =  +  A 0,025 1,63 0,004 0,26 1,89 B 0,015 0,98 0,015 0,98 1,96 C 0,005 0,33 0,025 1,63 1,96 D 0,040 2,60 0,020 1,30 3,90 E 0,015 0,98 0,005 0,33 1,31 2.2. Écart entre le coût n° 1 et le coût n° 2 Produit Coût n° 1 Coût n° 2 Écart A A 2,50 1,89 0,61 B 1,50 1,96 - 0,46 C 0,50 1,96 -1,46 D 4 3,90 0,10 E 1,50 1,31 0,19 Le coût de l'heure ayant été fixé au même montant (65,03 €) aussi bien pour la main-d'œuvre que pour les machines, l'écart n'est imputable qu'à des différences dans les heures (de MOD ou de machine) consommées. La règle peut se formuler : « les petits consommateurs d'une activité non intégrée à l'architec- ture de calcul des coûts (technique automatique pour le coût n° 1) subventionnent les gros consommateurs de cette activité ». © Éditions Foucher Ŕ Expertise Comptable Ŕ Contrôle de gestion DCG 11 2.3. Autre calcul de l'écart Les 16 400 heures machine sont supposées consommées par chaque produit dans les mêmes proportions que les 30 500 heures de MOD. Le système actuel impute donc, pour chaque heure de MOD, 16 400 30 500 = 0,5377 heures machine. Les écarts sont ainsi retrouvés pour les produits A et B : A B h. MOD 0,025 0,015 h. machines imputées au coût n° uploads/Industriel/ dcg11-chap7-corrige 1 .pdf