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www.scholarvox.com:EM Lyon:739776757:88863890:196.121.19.154:1552347481 C O R R

www.scholarvox.com:EM Lyon:739776757:88863890:196.121.19.154:1552347481 C O R R I G É S 226 5 CHAPITRE Évaluationdesstocks 4) Écritures relatives aux amortissements au 31 décembre N 31.12.N 6811 Dotationsauxamortissementsdesimmobilisations 174 28183 Amortissementdesmatérielsdebureauetinformatique 2 259,60 x 25 % x 3/12 141 2805 Amortissementdesconcessions,brevets,logiciels 531 x 25 % x 3/12 33 6872 Dotationsauxprovisionsréglementées 136 145 Amortissementsdérogatoires 136 2 259,60 x 25 % x 1,25 x 3/12 –141 = 36 531 x 3/12 – 33 = 100 Chapitre 5 Évaluation des stocks Tests de connaissances TesT 7 QCM Évaluation des stocks 1 CLesrabaiscommerciaux,remisesetautresélémentssimilaires(escomptes)sontdéduitspour déterminerlecoûtd’acquisition. 2 AL’affectationdesfraisgénérauxfixesauxcoûtsdetransformationestfondéesurlacapacité normaledesinstallationsdeproduction.Lacapaciténormaleestlaproductionmoyenne quel’ons’attendàréalisersuruncertainnombred’exercicesoudesaisonsdansdescircons- tancesnormales,entenantcomptedelapertedecapacitérésultantdel’entretienplanifié. Ilestpossiblederetenirleniveauréeldeproductions’ilestprochedelacapacitédepro- ductionnormale.Lemontantdesfraisgénérauxfixesaffectéàchaqueunitéproduiten’est pasaugmentéparsuited’unebaissedeproductionoud’unoutildeproductioninutilisé. Dansdespériodesdeproductionanormalementélevée,lemontantdesfraisgénérauxfixes affectésàchaqueunitéproduiteestdiminuédetellesortequelesstocksnesoientpaséva- luésau-dessusdeleurcoût.Lesfraisgénérauxnonaffectéssontcomptabiliséscommeune chargedel’exerciceaucoursdelaquelleilssontencourus.Ilyadoncimputationrationnelle desfraisgénérauxfixes. 3 CIlestoptionnel.L’article213-9duPCGstipuleeneffetque«lescoûtsd’empruntpour financerl’acquisitionoulaproductiond’unactiféligible,immobilisationincorporelle,cor- porelleoustock,peuventêtreinclusdanslecoûtdel’actiflorsqu’ilsconcernentlapériode deproductiondecetactif,jusqu’àladated’acquisitionouderéceptiondéfinitive.Deux traitementssontdoncautorisés:comptabilisationdescoûtsd’empruntenchargesouincor- porationaucoûtdel’actif.Unactiféligibleestunactifquiexigeunelonguepériodede préparationoudeconstructionavantdepouvoirêtreutiliséouvendu». www.scholarvox.com:EM Lyon:739776757:88863890:196.121.19.154:1552347481 © Dunod - Toute reproduction non autorisée est un délit. C O R R I G É S 227 5 CHAPITRE Évaluationdesstocks 4 CLesfraisdecommercialisation. 5 AL’article213-32duPCGstipuleque«L’affectationdesfraisgénérauxfixesdeproductionaux coûtsdetransformationestfondéesurlacapaciténormaledesinstallationsdeproduction. Lacapaciténormaleestlaproductionmoyennequel’ons’attendàréalisersuruncertain nombred’exercicesoudesaisonsdansdescirconstancesnormales,entenantcomptedela pertedecapacitérésultantdel’entretienplanifié».Ilestcependantpossiblederetenirle niveauréeldeproductions’ilestprochedelacapacitédeproductionnormale. 6 ASil’onprendunprixdevente,ilfautdéduiredelavaleurdeventedesstocksnonseulement lesfraisdecommercialisationmaisaussilepourcentageappropriédemargebrute. 7 CLescoûtsd’acquisitiondesstockscomprennentleprixd’achat,lesdroitsdedouaneetautres taxes(autresquelestaxesultérieurementrécupérablesparl’entitéauprèsdesadministrations fiscales),ainsiquelesfraisdetransport,demanutentionetautrescoûtsdirectementattribuables àl’acquisitiondesproduitsfinis,desmatièrespremièresetdesservices.Lesrabaiscommerciaux, remisesetautresélémentssimilairessontdéduitspourdéterminerlescoûtsd’acquisition. Ilyadonclieudeprendreencompte: – lesmarchandises: 15000 – lerabais: —1500 – l’escompte: —135 – lesfraisdetransport: 1000 – lataxeaéroport(nonrécupérable): 50 Total: 14415 LaTVA(récupérable)n’apasàêtrepriseencompte. 8 ALestockestde600unités: – 100unitésdu1erlot: 1000€ – 500unitésdu2elot: 6000€ 7000€ LaréponseB correspondaucoûtmoyenpondéré,laréponse C àlaméthodeLIFO(dernier entré/premiersorti)etlaréponseD àriendutout. 9 BLecoûtmoyenpondéréunitaireestde(500x10+500x12)/1000=11.Lestockétantde 600unités,savalorisationestde600x11=6600. 10BLerèglement2012-03del’ANC(annexéauPCG)considèrelesquotasd’émissioncomme desstocks.Laréglementationprécédente(avis2004-CduComitéd’urgenceduCNC)les considéraitcommedesimmobilisationsincorporelles. Exercices d’application CAs 23 Évaluation des stocks 1) Traduction de l’opération en comptabilité Ondébitelecomptedel’exploitantparlecréditducompted’achatdemarchandises. www.scholarvox.com:EM Lyon:739776757:88863890:196.121.19.154:1552347481 C O R R I G é s 228 5 chapitre Évaluation des stocks 2) Marchandises Inclure ces marchandises dans la valeur brute des stocks et enregistrer une dépréciation de 10 000 €. 3) Valeur du stock Stock en quantité au 31 décembre : 50 + (140 + 30 + 40) – (30 + 40 + 55 + 120) = 15 roues Coût unitaire moyen pondéré : (50 × 60) + (140 × 65) + (30 × 62) + (40 × 60,5) 50 + 140 + 30 + 40 = 63 € Valeur du stock au 31 décembre : 15 × 63 € = 945 €. 4) Évaluation du stock ◗ ◗Méthode du coût moyen pondéré : Robes : (70 + 210 – 248) x 320 € = 10 240 € Jupes : (45 + 75 – 70) x 200 € = 10 000 € Pantalons : (35 + 86 – 86) x 185 € = 6 475 € La valeur totale du stock est de : 10 240 € + 10 000 € + 6 475 € = 26 715 € ◗ ◗Méthode du premier entré - premier sorti : La valeur d’entrée des achats étant identique à la valeur des biens en stock initial, la valeur du stock sera identique, soit 26 715 €. 5) Variation de stock et écriture La variation de stock de marchandises est de : 37 875 – 26 715 : on passera les écritures sui- vantes : 31.12.N 6037 Variation de stock de marchandises 37 875 370 Stock de marchandises 37 875 Stock initial 370 Stock de marchandises 26 715 6037 Variation de stock de marchandises 26 715 Stock final 6) Présentation compte de résultat Charges d’exploitation N N Achats de marchandises : Variation de stock de marchandises (37 875 – 26 715) 98 110 + 11 160 Ventes de marchandises 160 720 www.scholarvox.com:EM Lyon:739776757:88863890:196.121.19.154:1552347481 © Dunod - Toute reproduction non autorisée est un délit. C O R R I G É S 229 5 CHAPITRE Évaluationdesstocks CAs 24 Comptabilisation et évaluation de stocks Opération du 15 décembre N Lafacturedufournisseurseprésentecommesuit: •Matièrespremières(brut): 15000 •Remise3%: 450 14550 •Escompte0,5%: 72,75 14477,25 •Port: 1000 15477,25 •TVA20%: 3095,45 18572,70 Onpasseral’écrituresuivante(enregistrementdansdescomptesdechargesparnatureanalysées): 15.12.N 601 Achatsdematièrespremières 14550 6241 Transportssurachats 1000 44566 État,TVAdéductiblesurautresbiensetservices 3095,45 765 Escomptesobtenus 72,75 401 Fournisseurs 18572,70 Facture du fournisseur Sil’onavaitdécidédenepasanalyserfinementledétaildel’achat(solutionplusglobaleutilisée souventenpratique),onauraiteul’écrituresuivante: 15.12.N 601 Achatsdematièrespremières 15477,25 44566 État,TVAdéductiblesurautresbiensetservices 3095,45 401 Fournisseurs 18572,70 Facture du fournisseur Opérations du 31 décembre N Conformémentàl’article213-31duPCG,lecoûtd’acquisitiondesstocksestconstituéduprix d’achat,ycomprislesdroitsdedouaneetautrestaxesnonrécupérables,aprèsdéductiondes rabaiscommerciaux,remises,escomptesderèglementetautresélémentssimilairesaugmentédes fraisdetransport,demanutentionetautrescoûts. Lecoûtdustockestdoncde15000–450–72,75+1000=15477,25. Onpasseral’écrituresuivante: 31.12.N 301 Stockdematièrespremières 15477,25 6031 Variationdestockdematièrespremières 15477,25 Stock final www.scholarvox.com:EM Lyon:739776757:88863890:196.121.19.154:1552347481 C O R R I G É S 230 5 CHAPITRE Évaluationdesstocks Ilestànoterquelaméthodeditepratique(voirci-dessusopérationdu15décembreN)permetd’avoir unevariationdestockégalaumontantportéaucompte601«Achatsdematièrespremières». Conformémentauxarticles213-30,213-32et213-9duPCG,lecoûtdeproductiondesstocks doitcomprendrelescoûtsdirectementliésauxunitésproduites,tellequelamain-d’œuvredirecte. Ilcomprendégalementl‘affectationsystématiquedesfraisgénérauxdeproduction,fixeset variables,quisontencouruspourtransformerlesmatièrespremièresenproduitsfinis.L‘affecta- tiondesfraisgénérauxfixesdeproductionauxcoûtsdetransformationestfondéesurlacapacité normaledesinstallationsdeproduction.Lacapaciténormaleestlaproductionmoyenneque l‘ons‘attendàréalisersuruncertainnombred‘exercicesoudesaisonsdansdescirconstances normales,entenantcomptedelapertedecapacitérésultantdel‘entretienplanifié.Lescoûts d’empruntpourfinancerl’acquisitionoulaproductiond’unstock,peuventêtreinclusdanslecoût del’actiflorsqu’ilsconcernentlapériodedeproductiondecetactif,jusqu’àladated’acquisition ouderéceptiondéfinitive.Comptetenudel’objectifdelasociétéConstantin(maximiserles chargesactivables),lecoûtdeproductiondelacommandeencourspeutainsiêtreestimé(en tenantcompteenparticulierdel’optionrelativeauxcoûtsd’emprunts): – matièrespremièresutilisées: 20000 – remiseaccordéesurcesmatières: –1000 – fraisfinancierssuremprunteffectuépourfinancerl’acquisition: 500 – chargesdirectesdeproduction: 30000 – chargesindirectesvariablesdeproduction: 20000 – chargesindirectesfixesdeproduction:15000x80%= 12000 – fraisfinancierssuremprunteffectuépourfinancerlaproduction: 2000 83500 Onpasseral’écrituresuivante: 31.12.N 331 Stockdeproduitsencours 83500 71331 Productionstockée–Variationdestockdeproduits encours 83500 Stock final CAs 25 Écritures relatives aux stocks 1. Ils’agit,conformémentàl’article213-32duPlancomptablegénéral,dedéterminerd’abord lecoûtdeproductiondes3100piècesréaliséesaucoursduquatrièmetrimestre. Cecoûtcomprend: •lecoûtd’acquisitiondesmatièresconsommées: – prixd’achatnetdesmatièrespremièresutilisées:42000–3000–1000= 38000 – droitsdedouanesurcesmatières: 3600 – fraisdetransportdesmatières: 1720 Parcontre,laTVAdéductible,lesfraisderecherchedufournisseuretlesfraisfinanciersn’ont pasàêtrecomprisdanslecoût.Pourlesfraisfinanciers,ceux-cinepourraientêtreintégrés www.scholarvox.com:EM Lyon:739776757:88863890:196.121.19.154:1552347481 © Dunod - Toute reproduction non autorisée est un délit. C O R R I G é s 231 5 chapitre Évaluation des stocks que si l’actif avait été considéré comme éligible (c’est-à-dire exigeant une longue période de préparation avant d’être utilisé). • les frais directs de production : 23 200 • les frais indirects de production : 13 200 • les coûts des capitaux empruntés pour financer la production : 2 400 D’autre part, ne doivent pas être compris dans le coût : – – la quote-part des charges fixes correspondant à la sous-activité ; – – les frais de recherche et de développement (sauf s’il s’agit d’une commande spécifique) ; – – les frais d’administration générale. Coût de production : 38 000 + 3 600 + 1 720 + 23 200 + 13 200 + 2 400 = 82 120. L’entreprise utilisant la méthode du coût moyen pondéré pour évaluer ses stocks, ce coût moyen sera de : 5 000 + 82 120 200 + 3100 = 26,40 et la valeur du stock final de : 26,40 x 1 200 = 31 680 (et non 31 340). Écriture comptable 31.12.N 335 Stock de produits finis 31 680 71335 Variation de stock de produits finis 31 680 Stock final : 26,40 x 1 200 : pièces KJ 6904 2. Il y a lieu de constater une dépréciation du stock. Celle-ci est égale à la différence entre la valeur d’acquisition et la valeur actuelle. Comme cette valeur actuelle est déterminée par référence à un prix de marché (valeur vénale), elle doit être (Référence : PCG art. 214-1) calculée net des coûts de sortie (frais de vente) : • Valeur actuelle : 7 640 x 45 % – 192 = 3 246 ; • Dépréciation : 7 640 – 3 246 = 4 394. Écriture comptable 31.12.N 6817 Dotations aux dépréciations de l’actif circulant 4 394 3955 Dépréciation des stocks de produits finis 4 394 Provisions sur pièces JK 5609 3. Le Plan comptable général stipule (article 214-23) « À la clôture de l’exercice, la valeur d’entrée est toujours retenue pour les stocks et productions en cours qui ont fait l’objet d’un contrat de vente ferme dont l’exécution interviendra ultérieurement, dès lors que le prix de vente stipulé couvre à la fois cette valeur et la totalité des frais restant à supporter pour la bonne exécution du contrat. » www.scholarvox.com:EM Lyon:739776757:88863890:196.121.19.154:1552347481 C O R R I G é s 232 5 chapitre Évaluation des stocks La dépréciation qui aurait dû être de : 10 000 – 9 400 = 600 € sera de : 10 000 – (10 600 – 800) = 200 €. Écriture comptable 31.12.N 6817 Dotations aux dépréciations de l’actif circulant 200 3955 Dépréciation des stocks de produits finis 200 Provisions sur pièces JK 5609 Remarque : Cette dépréciation n’est pas déductible sur le plan fiscal : valeur d’entrée inférieure au cours du marché (loi de finances rectificative 1991). 4. Selon le Plan comptable général 2014, pour les opérations dépassant la période comptable ou l’exercice (article 622-6) « toute perte probable doit être provisionnée pour sa totalité (le montant de cette provision n’est pas lié aux travaux effectivement réalisés à la date de l’arrêté des comptes) ». Il y a lieu en conséquence de comptabiliser globalement une provision égale à la différence entre le prix de vente et les charges imputables à cette production. Coûts de production des encours : • frais de développement liés au produit (commande spécifique) : 11 400 • matières utilisées : 9 800 • frais directs et indirects de production : 25 000 46 200 Dépenses prévisibles : • frais directs et indirects de production : 2 800 • frais de distribution : 1 000 3 800 Montant total de la provision : 46 200 + 3 800 – 47 200 = 2 800 Cette provision doit être comptabilisée : – – sous forme de dépréciation du stock : 46 200 – [47 200 – 1 000 (frais de vente)] x 46 200 46 200 + 2 800 = 2 640. – – sous forme de provision pour risques : 2 800 – 2 640 = 160. Écritures comptables 31.12.N 6817 Dotations aux dépréciations de l’actif circulant 2 640 3931 Dépréciation des stocks en cours 2 640 Dépréciation du stock 6815 Dotations aux provisions d’exploitation 160 151 Provisions pour risques 160 Provision pour perte à terminaison www.scholarvox.com:EM Lyon:739776757:88863890:196.121.19.154:1552347481 © Dunod - Toute reproduction non autorisée est un délit. C O R R I G É S 233 5 CHAPITRE Évaluationdesstocks CAs uploads/Industriel/ stocks-et-encours-corrige.pdf