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Jalal AZEGAH jalal.azegagh@gmail.com Ecole Nationale de Commerce et de Gestion-

Jalal AZEGAH jalal.azegagh@gmail.com Ecole Nationale de Commerce et de Gestion-Kenitra Audit comptable et financier Année scolaire 2016-2017 1 Organisation de cet enseignement Enseignement  Cours et cas pratique Évaluation (CC)  Cours  épreuve écrite Contrôle continu (3 notes) 2 Historique : du latin à l’anglais… Audit vient du latin audire, qui signifie écouter (auditoire, auditorium, nerf auditif, etc.). Le mot audit utilisé aujourd'hui en France a bien cette racine latine, mais sa signification actuelle nous vient des Etats-Unis où to audit signifie "contrôler, surveiller, inspecter, vérifier". CADRE GENERAL DE L’AUDIT INTRODUCTION CADRE GENERAL DE L’AUDIT INTRODUCTION La vérification des informations comptables A l'origine il s’agissait de protéger le trésor de l’Etat contre les détournements des agents du fisc → Mission confiée à la Cour des Comptes en 1807. La 2è moitié du XIXè siècle voit la création de sociétés commerciales de plus en plus importantes et complexes → la séparation entre propriétaires associés et gestionnaires rend nécessaire la nomination d’un vérificateur étranger à la société, chargé de garantir aux apporteurs de capitaux la sincérité de la reddition des comptes par ces gestionnaires. CADRE GENERAL DE L’AUDIT INTRODUCTION La nécessité de réduire l’asymétrie d’information… …explique le pourquoi de l’audit gestionnaires ASYMETRIE D’INFORMATION Banques Clients Concurrents Fournisseurs Responsables du personnel Actionnaires (actuels et futurs) CADRE GENERAL DE L’AUDIT INTRODUCTION L’intervention de l’auditeur permet d’obtenir une assurance plus ou moins élevée de l’exactitude de l’information fournie, MAIS jamais une certitude absolue. DEFINITION DE L’AUDIT : L’audit est … L’examen d’un objet par un professionnel indépendant en vue de donner une opinion concernant la conformité à un référentiel. EXAMEN = Processus d’accumulation d’éléments probants Méthodes propres à l’auditeur, Techniques de contrôle correspondant à l’audit concerné, Procédures d’audit conçues par l’auditeur pour le dossier… D’UN OBJET - Comptes annuels, semestriels… - Branche d’activité, unité de production, grande fonction de l’entreprise… - Un processus, une procédure… CADRE GENERAL DE L’AUDIT INTRODUCTION PAR UN PROFESSIONNEL INDEPENDANT Absence de tout lien (notion développée plus loin) EN VUE DE DONNER UNE OPINION → Rapport écrit → 2 niveaux de certitude : - Assurance raisonnable (mise en œuvre de moyens qui conduisent à l’assurance la plus élevée possible) Formulation positive de l’opinion - Assurance modérée Formulation négative CADRE GENERAL DE L’AUDIT INTRODUCTION Concernant la CONFORMITE A UN REFERENTIEL = règles ou critères Par exemple? Dispositif de contrôle interne (procédures, modèles à respecter) Standards de qualité et de performance Législation fiscale, sociale, environnementale… Règles de l’art Règles et principes comptables (IFRS) CADRE GENERAL DE L’AUDIT INTRODUCTION On appelle assertions les critères d’un référentiel comptable. Le respect des assertions conditionne la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes. La vérification de chacune des assertions du référentiel constitue un objectif d’audit. CADRE GENERAL DE L’AUDIT INTRODUCTION Chapitre I. Notion d’audit comptable et financier Audit comptable et financier 11 Chapitre I. Notion d’audit comptable et financier 12 1. Définition 2. Spécificité 3. Rôle 1. définition 13 A. Définition de l’IFAC (International Federation of Accountants) « l’audit a pour but d’augmenter le niveau de confiance que les états financiers inspirent aux utilisateurs visés. Pour que ce but soit atteint, l’auditeur exprime une opinion indiquant si les états financiers ont été préparés dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel d’information financière applicable. Dans le contexte de la plupart des référentiels à usage général, cette opinion consiste à indiquer si les états financiers donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidèle conformément au référentiel » 1. définition 14 B. Définition de la CNCC (Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes) « une mission d’audit des comptes a pour objectif de permettre au commissaire aux comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable qui leur est applicable. Cette opinion est formulée, selon les dispositions prévues par l’article….., en termes de régularité, sincérité et image fidèle » 1. définition 15 C. Définition de l’Ordre des experts-comptables L’ordre des experts comptables définit plusieurs types de missions normalisées liées aux comptes annuels: la mission de présentation, la mission d’examen limité et la mission d’audit contractuel… 1. définition 16 D. Le nouveau manuel des normes constitue le référentiel pour les missions suivantes: - audit légal (commissariat aux comptes) ou contractuel, - examen limité, - examen sur la base de procédures convenues, - compilation. D. Le nouveau manuel des normes constitue le référentiel pour les missions suivantes: 17 Nature d’une mission d’audit Une mission d'audit des états de synthèse a pour objectif de permettre à l’auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié, et qu’ils traduisent d’une manière régulière et sincère la situation financière de la société, ainsi que le résultat de ses opérations et le flux de sa trésorerie. Dans son rapport, l’auditeur donne son avis. D.1. NATURE D’UNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES 18 Le commissariat aux comptes est une mission d’audit à caractère légal dans la mesure où elle est imposée par la Loi. Le commissaire aux comptes, nommé par l’assemblée des associés et, en cas de carence, par voie de justice, a pour mission permanente de vérifier les comptes de la société, en vue d’émettre son avis sur leur régularité, sincérité et image fidèle. Il est également chargé par la loi de certaines vérifications spécifiques et de certaines missions connexes. D.2 EXAMEN LIMITE 19 Une mission d'examen limité a pour objectif de permettre à l’auditeur de conclure, sur la base de procédures ne mettant pas en œuvre toutes les diligences requises pour un audit, qu'aucun fait d'importance significative n’a été relevé lui laissant à penser que les états de synthèse n’ont pas été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable identifié. D.3 MISSION D'EXAMEN SUR LA BASE DE PROCEDURES CONVENUES 20 Dans cette missions l’auditeur met en œuvre des procédures d'audit définies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entité et tous les tiers concernés pour communiquer les constatations résultant de ses travaux. D.4 MISSION DE COMPILATION 21 Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses compétences de comptable, et non celles d'auditeur, en vue de recueillir, classer et faire la synthèse d'informations financières. 2. Spécificité de l’audit comptable et financier 22 Définition de l’assurance « le terme "assurance" désigne la satisfaction de l'auditeur quant à la fiabilité d'une déclaration formulée par une partie à l'intention d'une autre partie ». Natures d’assurance: le degré de satisfaction obtenue par l’auditeur financier, et, par le même, le niveau d’assurance qu’il peut donner dans son rapport, résultent de la nature et de l’étendue des procédures mises on œuvre ainsi que des résultats de ces dernières. A. Assurance issue de l’audit financier 23 Assurance raisonnable Exemple: dans le rapport établi par le commissaire aux comptes dans le cadre de la certification légale, l’opinion d’audit est formulée comme suit: Rapport sur les comptes annuels: « nous certifions que les comptes annuels sont, au regard des règles et principes comptables marocains, réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice (…) » B. Assurance issue d’un examen limité 24 Assurance modérée Exemple : dans le rapport d’examen limité du commissaire aux comptes, la conclusion est formulée comme suit: « sur la base de notre examen limité, nous n’avons pas relevé d’anomalies significatives de nature à remettre en cause (…) » Niveaux d’assurance 25 3. Rôle de l’audit financier 26 Crédibilité de l’information financière Apport de l’audit extérieur: - Jugement extérieur - Impact de l’opinion exprimée Chapitre II. L’approche par les risques Audit comptable et financier 27 II. L’audit comptable et financier 28 Depuis 2011, il y a eu à un rapprochement de l’ancien référentiel d’audit marocain avec les normes internationales d'audit (International Standards on Auditing, en abrégé, ISAs). La structure du nouveau référentiel d’audit 29 I. Principes fondamentaux 30 Titre 2 : Evaluation des risques et éléments de réponse aux risques identifies 2300. Planification d’une mission d'audit d'états financiers 2315. Connaissance de l'entité et de son environnement et évaluation du risque d'anomalies significatives 2320. Caractère significatif en matière d'audit 2330. Procédures à mettre en œuvre par l'auditeur en fonction de son évaluation des risques 2402. Facteurs à considérer pour l'audit d'entités faisant appel à des Services de conseil ou d’assistance Titre 3 : Eléments probants 3500. Eléments probants 3501. Eléments probants – Considérations supplémentaires sur des aspects spécifiques 3505. Confirmations externes 3510. Missions initiales –Soldes d'ouverture- 3520. Procédures analytiques 3530. Sondages en audit et autres modes de sélection d’éléments à des fins de tests A. Approche par les risques 31 Nécessité de l’approche par les risques Avant : l’audit financier s’est longtemps limité à un contrôle direct des comptes (démarche qualifiée « de révision à plat »)  Composantes de l’approche par les risques 1. Définition des assertions d’audit 32 Les assertions « les critères dont la réalisation conditionne la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes uploads/Management/ audit-comptable-et-financier-2.pdf