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Touria BENIDIR Audit contractuel des PME marocaines 1 Au terme de ce mémoire, i

Touria BENIDIR Audit contractuel des PME marocaines 1 Au terme de ce mémoire, il m’est agréable d’exprimer mes remerciements envers tous ceux et toutes celles qui ont contribué de quelque manière que ce soit à son aboutissement ; en l’occurrence : Mr BIAD, mon encadrant à l’ISCAE, dont le professionnalisme, la richesse d’esprit et la rigueur ont été pour moi une référence. Permettez-moi de vous faire part de mon reconnaissance et ma gratitude et de vous remercier pour votre indulgence et votre compréhension ; Mr ABOUNAIM, mon encadrant au cabinet, qui m’a été d’une grande aide tout au long des deux mois de stage ; Toute l’équipe du Cabinet ABOUNAIM & ASSOCIES, pour leur accueil chaleureux, et pour leur soutien ; Le directeur générale de l’entreprise et l’ensemble du personnel qui ont fait preuve d’une grande coopération et qui m’ont fourni toutes informations nécessaires au bon déroulement de la mission d’audit. Enfin, je ne pourrai clore cette liste sans remercier le corps enseignant de l’ISCAE pour la qualité de son enseignement. MERCIA VOUSTOU S Touria BENIDIR Audit contractuel des PME marocaines 2 INTRODUCTION………………………………………..5 PARTIE I : Le cadre théorique de l’audit……..8 Section I : Approche générale de l’audit…………….9 I - L’audit au Maroc……………………………………………...9 1. La stratégie d’audit dans les normes marocaines…………………..9 2. Les missions de l’auditeur………………………………………...10 3. Le Commissariat aux comptes et l’audit contractuel……………...13 4. Les qualités requises de l’auditeur………………………………...13 II - La démarche générale de l’audit…………………………...14 1. Préalables à la mission…………………………………………….14 2. Définition de la stratégie de révision et plan de mission………..14 3. Evaluation du contrôle interne……………………………………..21 4. Audit des comptes : principes et techniques……………………….24 5. Travaux de fin de mission …………………………………………29 6. Rédaction d’un rapport……………………………………………..32 7. Tenue des dossiers de travail ……………………………………....37 Section II : L’audit et les spécificités des PME….…..40 I - Généralités sur les PME au Maroc…………………………..40 1. PME en chiffe……………………………………………………….40 2. Définition de la PME………………………………………………...40 II - Les spécificités de la PME…………………………………......41 1. Les spécificités ayant un impact positif sur la mission d’audit………41 2. Les spécificités ayant un impact négatif sur la mission d’audit……...43 3. La démarche d’audit à adapter……………………………………….45 Touria BENIDIR Audit contractuel des PME marocaines 3 PARTIE II : Cas pratique d’une mission d’audit dans une PME……………………………………...46 Section I : La prise de connaissance de la PME « X » …..47 I - Statut et activité………………………...………………………47 II - Organigramme de la PME « X » ………………………….....47 III - Principes et méthodes comptables……………………...…...48 1. Actif immobilisé…………………………….……………………….48 2. Actif circulant………………………………………………………..49 3. Passif circulant (hors trésorerie)……………………………………..50 4. Trésorerie…………………………………………………………….50 Section II : Appréciation du contrôle interne…………....51 I - Système de contrôle interne des achats ……………………….52 1. Suivi des livraisons de matières……………………………………..52 2. Suivi comptable des achats………………………………………….52 II - Système de contrôle interne de la production- stocks ………53 1. Suivi des flux entre le magasin et les ateliers……………………….53 2. Procédure d’évaluation des produits finis …………………………..53 3. Procédure d’inventaire physique ……………………………………53 4. Politique de stockage ………………………………………………..53 III - Système de contrôle interne des autres cycles ………….....54 1. Système de contrôle interne des ventes……………………………...54 2. Système de contrôle interne de la paie- personnel …………………..54 3. Système de contrôle interne de la trésorerie ……………………...…54 4. Système d’apurement des admissions temporaires en douane ………55 5. Manuel des procédures comptables……………………………….....55 VIII – Faiblesses, risques et recommandations ………………….55 1. cycle : achats – fournisseurs…………………………………………56 2. Cycle : Ventes – Clients……………………………………………..59 3. Cycle : Production – Stocks………………………….………………61 4. Cycle : Trésorerie…………………………………………………….63 Touria BENIDIR Audit contractuel des PME marocaines 4 5. Cycle : Paie – Personnel…………………………………………..65 6. Cycle : Immobilisations…………………………………………….66 Section III : Contrôle des comptes……………………......67 I - Analyse des principaux soldes………………………………….67 1. Compte de produits et charges……………………………………….67 2. Bilan ………………………………………………………………...74 II - Autres commentaires sur les comptes………………………...79 1. Fournisseurs et comptes rattachés………………………………...…79 2. Etat- Créditeur ………………………………………………………79 3. Situation fiscale……………………………………………………...79 III - Ajustements et zones d’incertitudes………………………...79 Section IV : Expression de l’opinion du commissaire aux comptes……………………………………………..………81 Conclusion………………………………...………………..82 Bibliographie……………………………………………….84 Annexes………………………………………………...…...85 Etats financiers arrêtés au 31/12/2005…………………………86 Touria BENIDIR Audit contractuel des PME marocaines 5 Le métier d’expert comptable dépasse aujourd’hui le cadre de l’élaboration et de la certification des comptes de l’entreprise. Il est au coeur du développement de l’économie. Ses domaines d’intervention sont de plus en plus larges. Il est le partenaire, par excellence, de la PME qui ne dispose pas toujours du personnel qualifié nécessaire pour assurer une meilleure gestion et de résoudre les différents problèmes qui entravent son activité et ainsi de pouvoir sauvegarder son patrimoine. Les PME sont les premières créatrices d’emploi, pourtant elles sont aussi les premières victimes de la complexité et des changements de l’environnement. Le patron de PME, noyé dans ses problèmes quotidiens, trouvera dans l’expert comptable le partenaire idéal qui : Informe la PME sur son environnement juridique, économique, fiscal et financier Conseille et aide à simplifier les procédures de création, de financement et de développement Organise et réorganise les structures pour permettre à la PME de s’adapter aux mutations Anticipe le changement et l’hostilité de l’environnement et réoriente les stratégies pour plus d’efficacité (reconversion, alliance, cession, succession, transmission) Touria BENIDIR Audit contractuel des PME marocaines 6 Audit et contrôle pour éviter les dérapages et maintenir l’équilibre. Ainsi l’une des préoccupations des dirigeants des PME est de garantir leurs relations avec leurs partenaires et pouvoirs public en favorisant une information crédible et c’est là toute la dimension de l’audit contractuel. En effet, la pratique de l’audit, a connu ces dernières années un développement considérable. Il s’est construit autour de l’audit une image de modernité et d’efficacité qui provient de 3 principaux facteurs : La richesse du concept ; L’exigence des compétences étendues des auditeurs ; La rigueur de la méthode. L’audit contractuel, en particulier, est un métier et une fonction, désormais à part entière, dans un grand nombre des PME de par le monde : C’est une profession organisée ; C’est un outil structuré, au service d’une direction générale ou d’un comité d’audit représentant les intérêts des actionnaires ; C’est une fonction de contrôle, au départ, qui s’oriente de plus en plus vers un rôle de généraliste et évolue désormais vers celui de consulting. De ce fait, une problématique se pose : « si l’audit des grandes entreprises est connu et réglementé, comment alors adapter la démarche d’audit aux spécificités de la PME » Touria BENIDIR Audit contractuel des PME marocaines 7 Le choix de mon thème de mémoire a porté sur « l’audit contractuel des PME marocaines » et plus précisément l’audit d’une PME filiale d’une société Italienne opérant dans le secteur d’automobile. Il est à noter que pour des raisons de confidentialité, je ne pourrai citer ni le nom de la PME ni ceux de ses dirigeants. Ce mémoire est présenté suivant deux parties. Dans une première partie, il sera question de traiter du cadre d’audit en général à travers la présentation du métier de l’auditeur, de ses missions et des qualités requises en lui pour amener à bien la mission ; ainsi que de la démarche générale d’audit applicable à toutes les sociétés auditées. Dans le même contexte théorique, on traitera de la particularité de l’audit des PME, à travers la présentation des spécificités des PME ayant un impact positif sur la mission d’audit, ainsi que celles ayant un impact négatif. Dans une deuxième partie, dans un cadre plus pratique, je présenterai, en me basant sur la mission d’audit que j’ai effectuée, la démarche d’audit dans la PME « X ». Touria BENIDIR Audit contractuel des PME marocaines 8 Touria BENIDIR Audit contractuel des PME marocaines 9 I – L’audit au Maroc 1. La stratégie d’audit dans les normes marocaines Au niveau de la profession d’Expert Comptable, la normalisation est le résultat d’une évolution historique liée à l’adaptation de la pratique de l’audit aux conditions sociales générales. C’est le résultat d’une réflexion continue des auditeurs quant à l’évolution de leur métier, de manière à en définir une codification permettant de répondre aux enjeux liés à leur responsabilité. La normalisation a pour objectif principal d’assurer l’homogénéité des travaux des auditeurs de façon à servir une prestation satisfaisante et de qualité constante pour l’ensemble de la profession. Les normes représentent une référence pour l’appréciation de la pertinence des procédures appliquées lors d'un audit. Elles fournissent un standard de procédures considérées comme acceptables face à une situation donnée. L’importance de ces normes est en effet capitale d'un point de vue pratique pour les auditeurs :  Elles leur permettent de justifier la nature et l’étendue de leurs contrôles vis- à-vis des sociétés auditées. Les entreprises contrôlées pourraient en effet être tentées de restreindre les contrôles afin de réduire les désagréments causés par l'intervention des auditeurs dans l'entreprise, ou de diminuer le montant des honoraires, l’auditeur peut alors invoquer cet argument ; Du point de vue de la responsabilité des auditeurs vis-à-vis des tiers, le respect de la normalisation équivaut alors à celle de l’obligation de moyens. Il devient alors important de construire son travail selon les normes pour justifier de sa qualité ;  Enfin, d'un point de vue interne aux cabinets d'audit, les normes permettent de former, de justifier et de conditionner le comportement des collaborateurs. Touria BENIDIR Audit uploads/Management/ audit-contractuel-des-pme-au-maroc.pdf