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COURS D’AUDIT ET DE COMMISSARIAT AUX COMPTES PARTIE 1 Présenté par: Alpha Youss

COURS D’AUDIT ET DE COMMISSARIAT AUX COMPTES PARTIE 1 Présenté par: Alpha Youssoupha GUEYE, Expert-Comptable diplômé/Commissaire aux comptes Module 1: Déroulement d’une mission d’audit Module 2: Planification de la mission d’audit Module 3: Evaluation du contrôle interne Plan PARTIE 1: Définitions Objectifs de l’audit Cadre réglementaire (IFAC, ISA, code de déontologie) Démarche générale d’audit Module 1: Déroulement d’une mission d’audit Définition de l’audit L’audit est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes annuels d’une entreprise.  Audit : terme venant des pays anglo –saxons qui veut dire « contrôle » dans le sens de vérification. Il est d’origine latine et est étroitement lié à la notion de rendre compte.  L’audit est une mission d’opinion.  L’opinion émise par l’auditeur se construit tout au long de la mission. La qualité de l’opinion dépend :  de la méthodologie mise en œuvre ;  du respect des règles applicables au déroulement de la mission ;  de la qualité de l’auditeur, professionnel compétent et indépendant. Audit et opinion  L’opinion émise porte sur l’adéquation entre l’objet de l’audit et ce qu’on en attend sur le respect des règles qui s’impose à cet objet. Elle dépend également du jugement professionnel.  Les compétences de l’auditeur concernent à la fois le référentiel applicable à l’objet de l’audit et les règles relatives à la mission d’audit.  La validité de l’opinion émise dépend de la façon dont se déroule la mission. Les auditeurs doivent respecter des règles de comportement et des règles de déontologie.  L’opinion est motivée et elle est émise sous forme de rapport. Sa forme dépend du cadre dans lequel la mission s’est déroulée. Audit et opinion EXPRESSION D'UNE OPINION DE L'AUDITEUR VISANT LES ETATS FINANCIERS ETABLIS DANS TOUS LEURS ASPECTS SIGNIFICATIFSConformes à un Conformes à un référentiel référentiel comptable identifié comptable identifiéAu moyen d'un audit Au moyen d'un audit réalisé selon des réalisé selon des principes principes généralement admis généralement admis Objectif de l’audit AUDIT EXTERNE ENTITE UTILISATEURS : - INVESTISSEURS, - CRÉANCIERS, - ADMINISTRATIONS, - PERSONNEL, - ASSOCIÉS, ACTIONNAIRES, MEMBRE AUDITEUR Référentiel comptable INFORMATIONS FINANCIERES PUBLIÉES OU COMMUNIQUÉES Émission d'un rapport d'opinion Respect des normes de comportement et du référentiel d'audit Contenu de l’audit AUDIT EXTERNE UTILISATEURS : - INVESTISSEURS, - CRÉANCIERS, - ADMINISTRATIONS, - PERSONNEL, - ASSOCIÉS, ACTIONNAIRES, MEMBRE AUDITEUR Référentiel comptable INFORMATIONS FINANCIERES PUBLIÉES OU COMMUNIQUÉES Émission d'un rapport d'opinion Respect des normes de comportement et du référentiel d'audit GOUVERNEMENT D’ENTREPRISE Direction et personnel de l’entité AUDITEUR Prise en compte des risques que des anomalies significatives proviennent de fraudes ou de non respect de toute la réglementation applicable à l’entité Contenu de l’audit Un référentiel est un ensemble de normes à appliquer, des critères d’appréciation, et de tâches à effectuer. Dans le cadre d’un audit, c’est un ensemble de références qui permettent de formuler une opinion : Le référentiel qui fait l’objet de l’audit ; Les règles à respecter pour conduire une mission d’audit. Référentiel Normes ISA Code de déontologie Cadre réglementaire Les normes internationales d’audit (ISA) ont été rédigées par l’International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) de l’International Federation of Accountants (IFAC). Elles forment un référentiel de normes adopté par l’Union Européenne et de nombreux pays pour la certification des comptes annuels et comptes consolidés des entreprises et par certaines organisations internationales pour la certification de leurs comptes annuels. Normes ISA (International Standard of Audit) En France, les normes ISA ont été retranscrites par le biais des Normes d’Exercice Professionnel (NEP). Etant inscrites dans la loi, les NEP sont d’application impérative pour le commissaire aux comptes. La lecture du texte des normes ISA est complémentaire des NEP dans la mesure où le texte des NEP est très succinct. Normes ISA (International Standard of Audit) Normes ISA (International Standard of Audit) ISA 200 Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et réalisation d’un audit conforme aux Normes internationales d’audit ISA 210 Accord sur les termes et conditions d’une mission d’audit ISA 220 Contrôle qualité d’un audit d’états financiers ISA 230 Documentation de l’audit ISA 240 Responsabilités de l’auditeur concernant les fraudes lors d’un audit d’états financiers ISA 250 Prise en compte des textes légaux et réglementaires dans un audit d’états financiers ISA 260 Communication avec les responsables de la gouvernance ISA 265 Communication des déficiences du contrôle interne aux responsables de la gouvernance et à la direction ISA 300 Planification d’un audit d’états financiers ISA 315 Compréhension de l’entité et de son environnement aux fins de l’identification et de l’évaluation des risques d’anomalies significatives ISA 320 Caractère significatif dans la planification et la réalisation d’un audit ISA 330 Réponses de l’auditeur à l’évaluation des risques ISA 402 Facteurs à considérer pour l’audit d’entités faisant appel à une société de services ISA 450 Évaluation des anomalies détectées au cours de l’audit ISA 500 Éléments probants Normes ISA (International Standard of Audit) ISA 501 Éléments probants — Considérations particulières concernant certains points ISA 505 Confirmations externes ISA 510 Audit initial — Soldes d’ouverture ISA 520 Procédures analytiques ISA 530 Sondages en audit ISA 540 Audit des estimations comptables, y compris les estimations comptables en juste valeur, et des informations y afférentes à fournir ISA 550 Parties liées ISA 560 Événements postérieurs à la date de clôture ISA 570 Continuité de l’exploitation ISA 580 Déclarations écrites ISA 600 Audits d’états financiers de groupe (y compris l’utilisation des travaux des auditeurs des composantes) — Considérations particulières ISA 610 Utilisation des travaux des auditeurs internes ISA 620 Utilisation par l’auditeur des travaux d’un expert de son choix ISA 700 Opinion et rapport sur des états financiers Normes ISA (International Standard of Audit) ISA 701 Communication des questions clés de l’audit dans le rapport de l’auditeur indépendant ISA 705 Expression d’une opinion modifiée dans le rapport de l’auditeur indépendant ISA 706 Paragraphes d’observations et paragraphes sur d’autres points dans le rapport de l’auditeur indépendant ISA 710 Informations comparatives — Chiffres correspondants et états financiers comparatifs ISA 720 Responsabilités de l’auditeur concernant les autres informations présentées dans des documents contenant des états financiers audités ISA 800 Audits d’états financiers préparés conformément à des référentiels à usage particulier — Considérations particulières ISA 805 Audit d’états financiers isolés et d’éléments, de comptes ou de postes spécifiques d’un état financier — Considérations particulières ISA 810 Missions visant la délivrance d’un rapport sur des états financiers résumés ISAE 3410 Missions d’assurance relatives aux bilans des gaz à effet de serre IAPN 1000 Audit d’instruments financiers – Considérations particulières Normes ISA (International Standard of Audit) Secret professionnel Présomption d’indépendance Avis, recommandations et conseils Acceptation et maintien des mission Exercice collégial Honoraires Règles générales du code de déontologie de l’ONECCA  Toute démarche d’audit suppose la mise en œuvre d’une méthodologie prédéfinie à laquelle les auditeurs doivent se soumettre. La validité de l’opinion émise dépend de la réalisation d’un ensemble travaux réalisés suivant des modalités précises. Cette méthodologie est normalisée pour les commissaires aux comptes.  D’une façon générale, une mission d’audit s’inscrit dans le cadre suivant :  un cadre conceptuel, qui définit les grands principes ;  une démarche générale faite d’étapes successives, chacune répondant à un objectif précis ;  des objectifs cohérents exprimés par rapport au référentiel applicable ;  des outils formant une palette de moyens d’investigation utilisés en fonction des besoins  La démarche, les objectifs et les outils sont définis et rassemblés dans des normes de travail qui s’imposent à l’auditeur.  L’auditeur conserve dans un dossier de travail l’ensemble des éléments collectés qui lui ont permis de former son jugement et d’en motiver la conclusion. Démarche d’audit L’audit s’intéresse à la qualité des informations ou des éléments, objet de l’audit, ainsi qu’à leur traitement et à l’organisation du travail. L’audit passe, en général, par une analyse du fonctionnement d’une entité, analyse des processus et procédures, deux notions à bien distinguer. Un processus est un ensemble d’opérations qui, à partir d’éléments d’entrée, consomme des informations, matières et services pour obtenir des éléments de sortie. Un processus est identifié par les réponses aux questions « Qui fait quoi ? » et « Comment ? ». En général, un processus s’achève avec l’étape du contrôle des produits obtenus. Le processus d’une activité complexe se décline en « sous- processus ». On distingue, en général, trois sortes de processus :  les processus métiers, processus de production, processus opérationnels ;  les processus de management ou de pilotage qui assurent la cohérence de l’organisation ;  les processus « supports », processus ressources qui sont liés à la mise en œuvre des moyens de production. Distinctions entre processus et procédures Distinctions entre processus et procédures Une procédure est la description écrite du mode de fonctionnement d’un processus. Elle répond aux questions « Quel est l’objectif ? », « Qui fait quoi ? », « Comment ? » et « Qui contrôle ? ». Une procédure est une règle, une méthode de travail qui doit être appliquée pour obtenir les produits uploads/Management/ audit-et-commissariat-aux-comptes-partie-1-module-1-2-3.pdf