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P1211-F2/4 1 CONTRÔLE DE GESTION Ce fascicule comprend : La série 02 NOTE AUX É

P1211-F2/4 1 CONTRÔLE DE GESTION Ce fascicule comprend : La série 02 NOTE AUX ÉLÈVES Les devoirs 2 et 3 sont associés à cette série et à envoyer à la correction (se reporter au calendrier d’envoi des devoirs dans le guide de formation). 2 P1211-F2/4 P1211-F2/4 3 PRÉSENTATION DE LA SÉRIE Lien avec le référentiel Introduction et présentation des objectifs I. Coûts complets par la méthode des coûts à base d’activités 3.2 A. Pilotage et coûts complets B. L’évolution du contexte a conduit à la crise du modèle classique C. Fondements de la méthode des coûts à base d’activités (ABC) D. Méthodologie de mise en œuvre E. Appréciation critique F. Exercice corrigé II. Coût variable 3.2 ; 2.4 A. Le modèle « coût-volume-profit » B. Les marges sur coûts variables C. Appréciation de la méthode D. Le seuil de rentabilité E. Appréciation du risque F. Politique de prix optimal III. Coût spécifique 3.2 A. Les marges sur coût spécifique B. Appréciation de la méthode Conclusion sur les coûts partiels IV. Coût marginal 3.2 A. Composantes du coût marginal B. Modélisation mathématique C. Utilité pour la gestion D. Conclusion V. Coût cible ou target costing 4.2 A. Les fondements de la méthode B. Les étapes de la méthode C. Conclusion VI. Les variables aléatoires 2.4 A. Variables aléatoires discrètes (ou discontinues) B. Variables aléatoires continues C. Propriétés des valeurs caractéristiques D. Lois usuelles de probabilité VII. Exercices corrigés ANNEXE : Table de la loi normale centrée réduite N (0 ; 1) 4 CONTRÔLE DE GESTION P1211-F2/4 La comptabilité de gestion a deux facettes : – Connaître les coûts le plus objectivement possible. – Influencer les comportements de ceux qui sont en charge des coûts et de la valeur créée. La comptabilité de gestion est également un outil qui doit permettre aux décideurs : – d’identifier les problèmes, – de repérer et évaluer les solutions, – de choisir celles qui leur conviennent. Le choix d’un modèle de calcul est lié à l’organisation et aux objectifs du décideur, à savoir le type d’information qu’il entend privilégier. Cette contingence fait que la comptabilité de gestion ne peut être normée, d’où l’exclusion du volet analytique dans le Plan comptable actuel. Toutefois, du fait de la réécriture à droit constant, il est possible de retenir qu’un coût est « la somme des charges relatives à un élément défini au sein du réseau comptable » (PCG 1982). Cette définition très large laisse entendre qu’en fonction des besoins de la gestion il est possible de calculer des coûts obéissant à des logiques différentes. Le PCG 1982 propose une typologie des coûts en fonction de trois caractéristiques indépendantes les unes des autres : Fonction économique Moyen d'exploitation Activité d'exploitation Responsabilité Autres champs Coût direct Coût complet Coût variable Coût préétabli Coût constaté Contenu Champ d'application D’après PCG 1982 – Le champ d’application : W Coût par fonction économique : regroupement du point de vue du fonctionnement interne (administration, production, distribution…). W Coût par moyen d’exploitation : regroupement des charges en fonction du moyen qui les a suscitées (usine, atelier, machine, canal de distribution…). W Coût par activité d’exploitation : à savoir un produit, une ligne de produits, une commande, une zone d’activité… W Coût par centre de responsabilité : la décentralisation du pouvoir conduit les directions générales à mettre en place des structures qui reçoivent une autorité déléguée pour engager les moyens humains, matériels et financiers dans la limite des objectifs négociés avec la hiérarchie. P1211-F2/4 PRÉSENTATION DE LA SÉRIE 5 – Le moment du calcul : W Coûts préétablis : calculés a priori en fonction de normes de production et de prévisions d’activité, ils permettent de prévoir (budgets, devis) et, après l’action, d’ajuster (organiser les rétroactions nécessaires sur les prévisions, les objectifs et les actions). W Coûts constatés (ou historiques ou réels) : calculés a posteriori, leur confrontation avec les coûts préétablis est un outil de base du contrôle de gestion. – Le contenu : W Coûts complets : ils associent à l’objet de coût l’ensemble des charges qu’il mobilise. Ce coût peut être « traditionnel », c’est-à-dire n’intégrer que les charges de la comptabilité financière, ou « économique », c’est-à-dire intégrer des éléments en vue d’une meilleure expression économique des coûts (il y aura alors une concordance à faire pour rapprocher le résultat de la comptabilité de gestion avec celui de la comptabilité financière). W Coûts partiels : ils ne prennent en considération que certaines charges. Il est ainsi possible de distinguer : le coût variable d’où sont exclues les charges de structures (ou fixes), le coût direct d’où sont exclues les charges indirectes, le coût marginal qui n’intègre que les charges relatives à la dernière unité produite. Le choix d’un coût repose sur sa pertinence, c’est-à-dire sa capacité à répondre à un besoin particulier d’information. Ce besoin peut résulter d’une obligation légale (évaluation des stocks, des productions immobilisées, prise en compte de la sous-activité) et/ou d’une nécessité de gestion. La pertinence ou adéquation avec les problèmes de gestion à résoudre est contingente à l’organisation, aux objectifs et besoins du décideur. 6 CONTRÔLE DE GESTION P1211-F2/4 P1211-F2/4 7 Objectifs de la série – Savoir choisir un coût en réponse à un problème de gestion. – Connaître les avantages et limites de chaque méthode de calcul de coûts. – Savoir calculer un coût complet avec la méthode des coûts par activité. – Savoir expliquer la notion de subventionnement. – Savoir définir le management à base d’activités ou ABM (Activity Based Management). – Connaître la méthodologie de mise en œuvre de la méthode à base d’activités. – Savoir appréhender (calcul et interprétation) le risque : seuil de rentabilité, marge de sécurité, levier opérationnel. – Savoir prendre en compte les données aléatoires. – Savoir calculer un coût marginal, un optimum économique et un optimum technique. 8 P1211-F2/4 P1211-F2/4 9 SÉRIE 02 PLAN DE LA SÉRIE LE CONTRÔLE DE GESTION OUTIL DE DÉCISION.................................................................................11 I. LES COÛTS COMPLETS PAR LA MÉTHODE DES COÛTS À BASE D’ACTIVITÉS (OU MÉTHODE ABC) .............................................................................. 11 A. PILOTAGE ET COÛTS COMPLETS ..........................................................................................11 B. L’ÉVOLUTION DU CONTEXTE A CONDUIT À LA CRISE DU MODÈLE CLASSIQUE PAR LES CENTRES D’ANALYSE .....................................................................11 1. Hypothèses implicites de la méthode des centres d’analyse .................................................11 2. Limites de la méthode classique..............................................................................................12 3. L’évolution de l’objet de coût..................................................................................................13 4. Le contexte concurrentiel.........................................................................................................13 C. FONDEMENTS DE LA MÉTHODE DES COÛTS À BASE D’ACTIVITÉS (ABC).............14 1. Le subventionnement croisé ....................................................................................................14 2. Du produit à l’activité ..............................................................................................................16 3. Le management à base d’activités ou ABM (Activity Based Management)........................16 D. MÉTHODOLOGIE DE MISE EN ŒUVRE.................................................................................17 1. L’élaboration de la carte des activités.....................................................................................17 2. La simplification de la carte et le regroupement des activités par inducteur........................17 3. Synthèse des principales étapes...............................................................................................18 E. APPRÉCIATION CRITIQUE........................................................................................................19 F. EXERCICE CORRIGÉ...................................................................................................................19 1. Énoncé.......................................................................................................................................19 2. Éléments de réponse.................................................................................................................21 3. Complément sur l’inducteur référence....................................................................................24 II. LA MÉTHODE DES COÛTS VARIABLES (OU DIRECT COSTING) ............................ 25 A. LE MODÈLE « COÛT-VOLUME-PROFIT » .............................................................................25 1. Comportement des charges......................................................................................................25 2. Charges semi-variables (ou semi-fixes)..................................................................................26 B. LES MARGES SUR COÛTS VARIABLES ................................................................................26 C. APPRÉCIATION DE LA MÉTHODE..........................................................................................26 1. Intérêts.......................................................................................................................................27 2. Limites.......................................................................................................................................27 D. LE SEUIL DE RENTABILITÉ......................................................................................................28 1. Définition et calcul...................................................................................................................28 2. Enrichissements du modèle de base........................................................................................30 E. APPRÉCIATION DU RISQUE .....................................................................................................35 1. Date d’atteinte du seuil de rentabilité (parfois appelée point-mort)......................................35 2. Marge de sécurité .....................................................................................................................35 3. L’indice de prélèvement...........................................................................................................36 4. Levier opérationnel (ou levier d’exploitation ou coefficient de volatilité)...........................36 5. Prise en compte de données aléatoires....................................................................................37 F. POLITIQUE DE PRIX OPTIMAL................................................................................................40 1. Élasticité prix de la demande...................................................................................................40 10 CONTRÔLE DE GESTION P1211-F2/4 2. Recherche de l’optimum et de la zone de profitabilité ..........................................................41 3. Limites de cette approche ........................................................................................................43 III. LA MÉTHODE DES COÛTS SPÉCIFIQUES (OU DIRECT COSTING ÉVOLUÉ)....... 43 A. LES MARGES SUR COÛT SPÉCIFIQUE ..................................................................................43 B. APPRÉCIATION DE LA MÉTHODE..........................................................................................45 1. Intérêts.......................................................................................................................................45 2. Limites.......................................................................................................................................45 IV. LE COÛT MARGINAL......................................................................................................... 45 A. COMPOSANTES DU COÛT MARGINAL.................................................................................46 1. Structure suffisante...................................................................................................................46 2. Structure insuffisante ...............................................................................................................46 B. MODÉLISATION MATHÉMATIQUE........................................................................................48 1. Évolution des coûts ..................................................................................................................48 2. Étude théorique du coût marginal ...........................................................................................49 3. Représentations graphiques .....................................................................................................51 C. UTILITÉ POUR LA GESTION.....................................................................................................53 1. Intérêts.......................................................................................................................................53 2. Limites.......................................................................................................................................54 D. CONCLUSION................................................................................................................................54 V. LA MÉTHODE DES COÛTS CIBLES (TARGET COSTING)............................................ 54 A. LES FONDEMENTS DE LA MÉTHODE ...................................................................................54 1. La phase amont de conception.................................................................................................55 2. Le renversement dans l’analyse du marché ............................................................................55 B. LES ÉTAPES DE LA MÉTHODE................................................................................................56 1. Détermination du coût cible.....................................................................................................56 2. Détermination du coût estimé..................................................................................................56 3. Optimisation du coût................................................................................................................57 C. CONCLUSION................................................................................................................................58 VI. LES VARIABLES ALÉATOIRES ....................................................................................... 59 A. VARIABLES ALÉATOIRES DISCRÈTES (OU DISCONTINUES)........................................59 1. Fonction de distribution ou loi de probabilité.........................................................................59 2. Fonction de répartition .............................................................................................................60 3. Caractéristiques d’une variable aléatoire discrète..................................................................61 B. VARIABLES ALÉATOIRES CONTINUES................................................................................61 1. Fonction de répartition : F(x)...................................................................................................62 2. Densité de probabilité : f(x).....................................................................................................62 C. PROPRIÉTÉS DES VALEURS CARACTÉRISTIQUES...........................................................63 1. Propriétés de l’espérance mathématique.................................................................................63 2. Propriétés de la variance ..........................................................................................................64 D. LOIS USUELLES DE PROBABILITÉ.........................................................................................64 1. Loi binomiale............................................................................................................................64 2. Loi de Poisson ..........................................................................................................................67 3. Approximation de la loi binomiale par la loi de Poisson.......................................................69 4. Loi normale...............................................................................................................................69 5. Approximations par une loi normale.......................................................................................73 VII. EXERCICES CORRIGÉS..................................................................................................... 73 P1211-F2/4 SÉRIE 02 11 LE CONTRÔLE DE GESTION OUTIL DE DÉCISION I. LES uploads/Management/ cg-cours-2.pdf