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PROGRAMMES DU MODULE DE CONTRÔLE DE GESTION I PARTIE : LES OUTILS DE CALCUL DES

PROGRAMMES DU MODULE DE CONTRÔLE DE GESTION I PARTIE : LES OUTILS DE CALCUL DES COUTS II PARTIE : LES OUTILS DE LA GESTION BUDGÉTAIRE III PARTIE : INDICATEUR DE PILOTAGE DE LA PERFORMANCE CONTRÔLE DE GESTION 16/09/2015 1 LES OUTILS DE CALCUL DES COUTS FICHE N° 1 Les coûts complets FICHE N°2 Les imputations rationnels FICHE N°3 Les coûts partiels FICHE N°4 Les couts spécifiques FICHE N°5 Le coût marginal Fiche N°6 Le coût cible FICHE N°7 La méthode ABC et ABM 16/09/2015 2 Les outils de la gestion budgétaire FICHE N° 7 Prix de cession Interne FICHE N°8 Contrôle budgétaire de l’activité productive (écarts) FICHE N°9 Contrôle budgétaire du résultat et de l’activité commerciale FICHE N°10 La gestion budgétaire des ventes  FICHE N°11 La gestion budgétaire de la production FICHE N°12 La gestion budgétaire des approvisionnements 16/09/2015 3 Les outils de la gestion budgétaire FICHE N° 13 Gestion budgétaire des investissements FICHE N° 14 Budget général et les états financiers prévisionnel FICHE N° 15 Prévision et maitrise de la masse salariale 16/09/2015 4 INDICATEURS DE PILOTAGE DE LA PERFORMANCE FICHE N° 16 Le surplus de la productivité global FICHE N° 17 Gestion de la qualité FICHE N°18 Tableau de bord de gestion et balance scorecard. 16/09/2015 5 Les coûts complets Un coût complet se compose de charges directes et de charges indirectes auxquelles il faut ajouter le coût des entrants (matières premières ou produits intermédiaires). Définition des charges directes : "Les charges directes sont celles que l'on peut affecter en totalité, sans calcul préalable, à un produit ou une activité déterminée selon le critère d'analyse choisi. Les autres charges, communes à plusieurs produits ou activités, sont dites indirectes" (Comptabilité de gestion, Alain Burlaud et Claude Simon Vuibert Gestion). 16/09/2015 6 Les coûts complets Les charges indirectes seront donc définies par défaut : ce sont des charges qui ne sont pas directes. Notons d’autre part que la différenciation entre les charges directes et les charges indirectes pourra être différente selon le périmètre d’analyse choisi ; Le coût d’un étudiant dans une classe de DESCOGEF sera égal à celui de ses enseignants (charges directes) auquel on ajoutera les coûts des locaux, du personnel administratif de son établissement, du rectorat et du ministère (charges indirectes).  En revanche, si l’on cherche à calculer le coût des élèves de l’établissement, les charges directes seront non seulement constituées du coût des enseignants, mais aussi des locaux et du personnel administratif de l’établissement ; seuls les coûts du rectorat et du ministère seront des charges indirectes. De la même manière, la comparaison du coût des élèves entre les différentes académies fera que seul le coût du ministère constituera les charges indirectes. 16/09/2015 7 Les coûts complets Les charges indirectes seront réparties dans des centres d’analyse qui seront, autant que faire se peut, des sections homogènes. Ce dernier qualificatif viendra du fait que le travail y est homogène et qu’il peut y être mesuré par une même unité de mesure appelée unité d’œuvre (U.O.). C'est-à-dire que la cohabitation dans une même pièce de travailleurs manuels et de travailleurs sur machines ne constituera pas une section homogène, puisque le travail des premiers sera le plus souvent mesuré en heure de main-d’œuvre et le second en heure de machine consommée. 16/09/2015 8 Les coûts complets L’unité de travail aura donc un coût appelé coût d’unité d’œuvre (C.U.O.). Chaque produit consommant une certaine quantité d’unités d’œuvre, on lui imputera donc des charges indirectes en fonction de ce fait. Exemple : un atelier a consommé 6 000 heures machines ; les charges indirectes imputées se montent à 120 000 €. On y fabrique 3 produits P1, P2 et P3 qui consomment respectivement 1 800 heures-machines, 1 500 heures-machines et 2 700 heures-machines. Soit au total : 6 000 heures machines. Nombre total d’unités d’œuvre (U.O.) : 6 000 ; C.U.O. : 120 000 / 6 000 = 20 Imputation aux produits : 1 800*20 = 36 000 pour P1 1 500*20 = 30 000 pour P2 2 700*20 = 54 000 pour P3 16/09/2015 9 Les coûts complets Les coûts complets (full cost en anglais) viennent de l’affectation de la totalité des charges imputables aux coûts des produits ou des services. Nous aurons donc dans un premier temps : Coût des produits ou des services Imputation en comptabilité analytique Charge de la comptabilité générale +matières première; matière consommable ou composante 16/09/2015 10 Les coûts complets Une entreprise pourra chercher à connaître le coût de revient total de ses produits comme les coûts à chacune des étapes du processus de production : ce seront des coûts hiérarchisés. Il ne s’agit pas de se contenter de calculer les coûts de revient et de constater si un produit est rentable ou non, mais de les connaître à chaque étape du processus de production comme par exemple l’approvisionnement, la production et la distribution. Il conviendra de faire un schéma du processus productif. 16/09/2015 11 Les Coûts complets Une entreprise fabrique deux produits P et Q à partir de matières premières M et N. La matière première M est transformé en produit semi-fini M’ dans un atelier I. Ce dernier passe dans l’atelier II où l’on adjoint la matière première N pour donner les produits finis P et Q dont le service commercial assure la distribution. Dans une première approche, nous considérerons qu’il n’y a aucun stock. Un organigramme nous donnera le plan de travail pour le calcul des coûts : 16/09/2015 12 Les coûts complets Centre de responsabilité : unité organisationnelle dotée d’un responsable pouvant prendre des mesures correctives lorsque des objectifs ne sont pas atteints ou ne sont pas en voie d’être atteins. C'est-à-dire qu’un responsable sans moyen d’action est inutile. Le découpage de l’entreprise en centres de responsabilité sera donc un acte de management. 16/09/2015 13 Les coûts complets Centre d’analyse : centre de regroupement de charges ou d’éléments de coûts que l’on veut connaître. Si nous voulons connaître le coût d’un lycée, le lycée sera un centre d’analyse, mais si nous voulons connaître le coût de chaque filière de BTS d’un lycée, chaque filière sera également un centre d’analyse. Le découpage de l’entreprise en centres d’analyse sera donc également un acte de management. Centre de coût : centre d’analyse dont la performance est mesurée par le niveau des coûts. Ce sont souvent des centres de production. Centre de profit : centre d’analyse dont la performance est mesurée par le niveau des profits. Ce sont souvent des centres liés aux marchés (services commerciaux par exemple). 16/09/2015 14 Les coûts complets L’entreprise pourra : Mettre sous tension les centres, c’est-à-dire suivre leurs performances en vue de promotions ou de sanctions. Prendre des choix de gestion : faut-il garder cette activité en interne ou sous-traiter ? Faut-il réorganiser le processus production ? 16/09/2015 15 Les coûts complets - Concordance entre les résultats de comptabilité financière et de comptabilité analytique La comptabilité financière donne une image de la réalité patrimoniale avec toutes ses mutations, alors que la comptabilité de gestion s’attache à l’étude de l’efficience économique. Charges non incorporables : charges de comptabilité financière qui ne concernent en rien la comptabilité analytique ; nous aurons entre autres les pertes exceptionnelles, les pertes de changes, les charges exceptionnelles (comme les VCEAC ou valeurs comptables des éléments d’actifs cédés), des dépréciations, des provisions pour risques et charges, etc. Charges supplétives : pour des raisons juridiques elles ne figurent pas dans le compte de résultat ; ce seront par exemple la rémunération de l’exploitant individuel (il ne touche pas de salaire) ou la rémunération des capitaux investis (l’argent investi dans une entreprise pourrait l’être sur un livret A ; sa rémunération constitue le coût de la renonciation à la sécurité totale). Produits non incorporables : mêmes définitions que pour les charges non incorporables. Il n’y a bien évidemment pas de produits supplétifs. 16/09/2015 16 Les coûts complets Résultat comptabilité de gestion : Résultat de comptabilité financière + charges non incorporables – produits non incorporables – charges supplétives. Résultat comptabilité financière : Résultat de comptabilité de gestion – charges non incorporables + produits non incorporables + charges supplétives. 16/09/2015 17 Les coûts complets Les encours de production Un encours de production est une partie de la production encore inachevée. On désigne sous ce vocable un coût de production encore incomplet puisque toutes les opérations de fabrication n’ont pas encore été réalisées. Les encours de production calculés en fin de période constitueront les encours de production initiaux de la période suivante. 16/09/2015 18 Les coûts complets Coût de production des produits terminés = Coût de production de la période + encours de début de période – encours de fin de période 16/09/2015 19 Les coûts complets Les produits résiduels : rebut, déchet et sous- produit Un sous produit est un produit secondaire obtenu en cours de fabrication d’un produit principal. Il est utilisable comme matières premières par d’autres entreprises (ou par l’entreprise elle-même). Exemple : le bitume issu de la distillation du pétrole. Un déchet est un résidu uploads/Management/ controle-de-gestion-1ere-amp-2em-partie-2019.pdf