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24/03/2015 1 UNIVERSITE MOHAMMED V-Rabat Faculté des Sciences Juridiques, Econo

24/03/2015 1 UNIVERSITE MOHAMMED V-Rabat Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales, Souissi, Rabat LF Semestre 6 groupes B & C 24/03/2015 2 1. Connaître les éléments fondamentaux d’identification; 2. Délimiter le périmètre d’exercice de l’audit; 3. Connaître les différentes phases de la démarche d’audit et les outils utilisés; 4. Savoir Quelques types d’audit spécialisé. PLAN 24/03/2015 3 PÉDAGOGIE Etudiant Acteur Acquis Prise de notes et de parole Concentration Initiative EVALUATION Examen écrit sous forme de questions directes de compréhension ou d’analyse Calendrier Démarrage, vacances, contrôle suivant les décisions de la commission pédagogique 24/03/2015 4 Chapitre 1 Délimitation de la profession d’audit Sommaire 24/03/2015 5 Modèle de Laswell (Quoi, Qui, Où, Quand, Comment, Pourquoi) Contrôle au nom de l’empereur sur la gestion des provinces qui s’est développé par la suite dans le domaine financier et comptable; Fonction structurée dans un grand nombre d'organisations au service de la direction générale et/ou d'un comité d'audit représentant les intérêts des actionnaires;; Profession organisée en termes des compétences exigées des auditeurs et la rigueur de la méthode. Démarche d’écoute des différents acteurs pour comprendre et faire comprendre le système en place ou à mettre en place; 24/03/2015 6 Révision et vérification = En France les juristes associent le commissariat aux comptes est un contrôle et l'expertise comptable c’est révision (= audit). Au Canada on se sert de «vérification = audit» : 1) Étude critique de systèmes et de documents comptables. 2) Étude critique des états financiers d'un organisme par un expert indépendant en vue d'exprimer une opinion sur leur fidélité. Analyse «ou vérification» objective et critique du fonctionnement des systèmes, structures, entités, etc. Evaluation des risques et apport d’appréciation et commentaires au sujet des centres de décision, des fonctions, des activités ou des projets examinés ; Émission de recommandations susceptibles de: Apport d’amélioration au fonctionnement et à la performance Prononciation d’un avis de qualité débouchant sur: Certification (normes de qualité) Accréditation (reconnaissance d’établissement ou filières) Notation (de pays ou de banques) Classification (étoiles hôtels). 24/03/2015 7 L’audit peut se faire en interne et/ou en externe (optique auditeur). Audit interne = outil structuré de contrôle, au service de la DG. Il est une fonction indépendante d'évaluation périodique (en général annuel) de l'organisation; Audit externe est un examen critique par un comité ou un cabinet d'audit (représentant les intérêts des parties prenantes) permettant la vérification des informations données par l’organisation (exemple: certification des comptes). PRICEWATERHOUSECOOPERS Audit des comptes http://entreprises.pwc.fr DELOITTE Tout type d’audit www.deloitte.co.ma ERNST & YOUNG Attractivité des investissements www.ey.com/fr KPMG Principalement opérationnel et organisationnel www.kpmg.com/ma 24/03/2015 8 L’audit est une appréciation systématique et objective des divers activités ayant pour but de répondre entre autres aux questions suivantes : Informations financières et les données de fonctionnement sont-elles exactes et fiables? Risques de fonctionnement sont-ils identifiés et contrôlés? Politiques et procédures internes et les réglementations externes sont-elles respectées? ressources sont-elles utilisées de manière efficace et efficiente? Objectifs sont-ils effectivement atteints? Sur le plan vertical, l’audit a pénétré tous les niveaux décisionnels et toutes les fonctions (optique fonctions): Audit stratégique ou global ou de qualité totale; Audit opérationnel (Comptable et financière, des Ressources Humaines; Marketing, environnement, informatique, etc.). Sur le plan horizontal, la pratique de l’audit s’est étendue aux organisations publiques, aux associations et aux entreprises (optique organisations). 24/03/2015 9 Évaluation des processus de management et de gouvernance d’entreprise par différentes approches (analytique, comparative, systémique); Identification de problèmes et détection des anomalies et des risques; Mesure et analyse des écarts (outils d’analyse de données); Recommandation de conseils d’aide à la réalisation des objectifs fixés avec des conditions optimales. Pour la direction générale (aide à la prise de décision «outil management», amélioration image de marque chez les parties prenantes); Pour les actionnaires (certification des comptes); Pour l’Etat (fonctionnement des organisations à participation étatique, respect des normes, etc.); Pour un bailleurs de fonds (efficacité et efficience d’usage des fonds). 24/03/2015 10 Audit interne périodique généralement annuel par fonctions et peut éventuellement être stratégique. Audit externe contractuel non exigible juridiquement et ce fait globalement ou par fonctions à la demande pour des raisons d’amélioration. Audit externe légal: selon le plan de travail annuel de l’auditeur en application des dispositions d'une loi particulière (Exemple: audit des comptes). (optique temps et juridique) 24/03/2015 11 Audit externe Audit interne Contrôle interne 24/03/2015 12 1. Contrôle interne = Procédures mises en œuvre par la gestion sous sa propre responsabilité pour réaliser ses objectifs en maîtrisant au maximum les risques afin d’assurer la gestion rigoureuse et efficace des activités. Ces procédures impliquent: Respect des politiques de gestion; Sauvegarde des actifs; Prévention et détection des fraudes et des erreurs; Exhaustivité des enregistrements comptables; Etablissement en temps voulu d’informations financières stables. Contrôle interne = Processus de rétroaction et de révision au service des autres processus de management: planification, organisation et direction. Types de contrôle selon le temps : Contrôle à priori ou en amont qui va vérifier si la démarche suivie est logique, si les étapes ont biens été suivies et que rien n’a été omis ; Contrôle anticipé ou à mi-chemin, il s’agit de prédire les résultats et l’action corrective avant que l’opération soit entièrement terminée ; Contrôle a posteriori ou budgétaire, les résultats sont comparés au standard une fois que la tâche a été accomplie. 24/03/2015 13 Finaliser (avant) Piloter (pendant) Postévaluer (après) Stratégie Gestion Tâches Contrôle stratégique Contrôle de gestion Contrôle d ’exécution Typologie d ’Anthony Processus du contrôle interne •Choix de l ’offre et des ressources •Organisation de la chaîne de valeur • Missions des processus et des centres de responsabilité dans la chaîne de valeur • Plan d’action et d’incitation • Incitations et budgets • Missions des tâches de routine dans les processus • Organisation de ces tâches •Suivi des hypothèses et de la mise en œuvre • Suivi et anticipation •Actions correctives • Suivi du déroulement des tâches •Evaluation de la réussite d ’une stratégie et de sa pérennité • Bilan périodique des incidents • Mesure de la performance du « contrat de gestion » • Sanctions positives et négatives Nature Temps Opération Variables contrôlables Action corrective Comparaison Standard / objectif corrective Réalisation Résultat Rôle prévision Rôle reporting Rôle Copilote 24/03/2015 14 2. Le contrôle de gestion fait partie du contrôle interne. Ses dispositifs sont: Définition les missions des entités : rôles dans la chaîne de valeur de l’organisation. Fixation et mesure des indicateurs de performance (centres de profit, rentabilité, factures internes); Compréhension de la formation des coûts (comptabilité de gestion) Cycle plans et budgets (objectifs/moyens), reporting et tableaux de bord. Métier du contrôleur de gestion: Organisateur du cycle de prise de décision et de suivi de la réalisation des objectifs par les différents centres de responsabilité; Analyste des processus (séquence d’activités complémentaires); Superviseur du fonctionnement technique des outils prévisionnels (budgets); Veilleur sur l’efficacité et l’efficience d’usage des ressources et moyens (à travers les budgets); Garant de la qualité du système d’information de gestion (SIG) = support de prise de décision, d’alerte et de veille. 24/03/2015 15 Contrôle interne Vs Audit 3. Inspection = Action de surveillance et de contrôle pour vérifier l’application d’un code obligatoire, d’une réglementation ou des termes d’un marché; Son objectif c’est la détection des anomalies; Généralement elle est inopinée et contraignante; Elle peut être déléguée à un organisme de contrôle. 24/03/2015 16 Examen Diagnostic Domaine de définition Outillage Audit = Révision = Vérification [anomalies, dysfonctionnements, risques; Recommandations et/ou Avis] +ou- {suivi optionnel} Documents, visites, techniques Contrôle [erreurs, décalages, risques; Actions correctives] +ou- {suivi obligatoire} Comptabilité de gestion (coûts) + Budgets + tableaux de Bord Inspection [Infractions; Sanctions] Réglementation, documents, visites VOUS AVEZ DES QUESTIONS ? 24/03/2015 17 Sommaire 24/03/2015 18 Exigences de la mission Qualités de l’auditeur Début et pendant la mission Présentation physique Ordre et la méthode (dans l’investigation) Observation minutieuse Prise de notes Recoupement des réponses Humilité Respect de l'interlocuteur Compétence Esprit d’écoute A la fin de la mission Rapport impersonnel dans les règles de l’art Bénéfice du doute Secret professionnel Objectivité Impartialité Ouverture et la franchise 24/03/2015 19 Les qualifications requises pour exercer les fonctions d’auditeur (en particulier pour l’audit financier et comptable conduisant à la certification des comptes qui est obligatoire dans le cas des SA), sont fixées par les lois 15/89 (instituant l’ordre des experts comptables) et 17/95 (relative aux SA). Les normes marocaines appliquées aux auditeurs et leurs collaborateurs sont de 2 types: Les normes de comportement de l’auditeur; Les normes de travail. Illustration Compétence, définit par: Être expert comptable; Exercer la mission de commissaire aux comptes; uploads/Management/ cours-audit-2014-15-pr-attouch-5 1 .pdf