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ANNEE ACADEMIQUE 2019 - 2020 Mémoire présenté et soutenu en vue de l'obtention

ANNEE ACADEMIQUE 2019 - 2020 Mémoire présenté et soutenu en vue de l'obtention du grade académique de Master en Gestion des entreprises et Ingénierie financière. Directeur: Prof Adalbert KITOPI KIMPINDE GESTION DU RISQUE FISCAL DES ENTREPRISES : FONDEMENT THEORIQUE ET ROLE DES ACTEURS CAS DES ENTREPRISES MINIÈRES DE LUBUMBASHI NGANDWE KITAMBO Henock I DÉDICACE À vous mes chers parents Norbert KITAMBO et Georgette NGANDWE. Aucune dédicace ne saurait exprimer mon respect, mon amour éternel et ma considération pour les sacrifices que vous avez consenti pour mon instruction et mon bien-être. Que Dieu vous bénisse ! À vous mes frères et sœurs ; Pauline SAFI, Nono KITAMBO, Arsène KITAMBO, Patricia MULISA, Jemima KABOYO et Melcha KITAMBO. Je vous dédie ce travail en témoignage de mon affection fraternelle et de ma reconnaissance. À vous mes amis : Germain KINAMA, Alex KATOLO, Armand KAPELLA, Ange MUHIYA, Patrick ELONGO et Venant KABEYA. Ce travail est aussi le fruit de votre amitié que vous n’avez cessé de me donner. II REMERCIEMENTS Je tiens à remercier tout particulièrement le Professeur Adalbert KITOPI KIMPINDE, qui m'a fait l'honneur d'être mon Directeur de mémoire, pour son encadrement patient et exigeant tout au long de ces mois de recherche, pour sa rigueur et sa compréhension, enfin pour ses nombreux conseils, tant académiques que méthodologiques. Ce mémoire a été réalisé sous la couverture de l’École Supérieure de la Gouvernance Economique et Politique de Lubumbashi (EcoPo). J’exprime toute ma reconnaissance au Professeur Emmanuel BANYWESIZE, Directeur Général de l’EcoPo et à tous les membres du comité de gestion de cette institution, particulièrement à Monsieur Kalilu DIAKO et Monsieur Auguet KABWIT, pour leur soutien pendant toutes ces années d’études. Ce travail n'aurait pu être réalisé sans l'aide, matérielle ou immatérielle, des personnes suivantes, auxquelles j'adresse mes remerciements : A Monsieur Marc RAVALO, Alpha SOBONGO, Jean ELONGO, Joël MUBAYA, Fefe MULOBE, Levi MWEMBO et au Frère Patient MIJ. L’ensemble de mes collègues, et plus particulièrement Cédrick BALELA et Glodie KASOKOTA pour les nombreuses discussions que j'ai eues avec eux, et tous les bienfaits qui en sont sortis. Je suis redevable à toutes ces personnes qui ont accepté, avec une infinie patience, de nous lire afin d’apporter leur avis sur l’objet de notre recherche et sur la rédaction de ce mémoire. Nos remerciements s’adressent à Monsieur Victor KAYOBO, Armand KAPELLA et à Monsieur Alex KATOLO. A toute personne qui m’a offert de loin ou de près un soutien inconditionnel, tout au long de ce parcours académique, je dis merci. Je ne saurais terminer ce Mémoire sans exprimer ma gratitude au Tout Puissant, Le Bon Dieu, Le Créateur Suprême. Par Sa Grâce et Sa Volonté, je suis en vie et j'ai la force de me fixer des nouveaux objectifs dans ma vie. III TABLE DES MATIERES DÉDICACE ................................................................................................................................. I REMERCIEMENTS ................................................................................................................. II TABLE DES MATIERES ....................................................................................................... III LISTE DES TABLEAUX ........................................................................................................ VI LISTE DES FIGURES ............................................................................................................ VII LISTE DES ABREVIATIONS ............................................................................................. VIII NOTE DE SYNTHÈSE ........................................................................................................... IX INTRODUCTION GÉNÉRALE ................................................................................................ 1 1. INTRODUCTION .................................................................................................................. 1 2. REVUE DE LITTÉRATURE ................................................................................................ 4 3. PROBLÉMATIQUE .............................................................................................................. 9 4. HYPOTHÈSES .................................................................................................................... 10 5. MÉTHODOLOGIE DE RECHERCHE ............................................................................... 12 5.1. RAISONNEMENT SCIENTIFIQUE : L’INDUCTION .................................................. 12 5.2. L’APPROCHE QUALITATIVE ...................................................................................... 13 5.3. MÉTHODES ET TECHNIQUES DE COLLECTE DES DONNÉES ............................. 14 5.3.1. MÉTHODE DE COLLECTE DES DONNÉES : LE SONDAGE D’OPINION ........... 14 5.3.2. TECHNIQUES DE COLLECTE DES DONNÉES : L’ENTRETIEN .......................... 14 5.3.3. MÉTHODES ET TECHNIQUES D’ANALYSE DES DONNÉES .............................. 15 6. OBJECTIFS POURSUIVIS ................................................................................................. 16 7. CHOIX ET INTÉRÊT .......................................................................................................... 16 8. DÉLIMITATION DU SUJET .............................................................................................. 17 9. STRUCTURE DU TRAVAIL ............................................................................................. 18 CHAPITRE 1. CADRE CONCEPTUEL ET THÉORIQUE ............................................... 19 SECTION.1. CADRE CONCEPTUEL ................................................................................ 19 1.1. RISQUE FISCAL ...................................................................................................... 19 1.1.1. CARACTÉRISTIQUES GÉNÉRALES DU RISQUE FISCAL ................................ 21 1.1.1.1. RISQUE FISCAL INVOLONTAIRE ..................................................................... 21 1.1.1.2. RISQUE FISCAL VOLONTAIRE ......................................................................... 22 1.1.1.2.1. NOTION DE LA FRAUDE FISCALE ................................................................ 22 1.1.1.2.2. NOTION VOISINE DE LA FRAUDE FISCALE ............................................... 23 IV 1.1.1.2.2.1. NOTION D’ACTE ANORMAL DE GESTION ............................................... 23 1.1.1.2.2.2. NOTION DE TRANSFERT DES BÉNÉFICES A L’ÉTRANGER ................. 24 1.1.2. SOURCES DU RISQUE FISCAL ............................................................................. 24 1.1.2.1. LES LOIS ET RÉGLEMENTATIONS FISCALES ............................................... 25 1.1.2.2. L’ORGANISATION DE L’ENTREPRISE ............................................................ 25 1.1.2.3. L’ORGANISATION DE L’ADMINISTRATION FISCALE ................................ 26 1.1.3. SANCTIONS DU RISQUE FISCAL ......................................................................... 27 1.1.4. TYPOLOGIE DU RISQUE FISCAL ......................................................................... 31 1.1.4.1. RISQUE DE NON-CONFORMITÉ ....................................................................... 31 1.1.4.2. RISQUE D’OPPORTUNITÉ .................................................................................. 31 1.2. GESTION DU RISQUE FISCAL ................................................................................. 33 1.2.1. ÉTAPES DE LA GESTION DES RISQUES FISCAUX .......................................... 34 SECTION.2. CADRE THÉORIQUE ................................................................................... 36 2.1. THÉORIE DES JEUX (Von Neumann et Morgenstern, 1944) .................................... 37 2.2. THÉORIE PARTENARIAL DE LA GOUVERNANCE (Berle et Means, 1932) ....... 39 2.3. THÉORIE DU DILEMME DU PRISONNIER de Tucker (1950) ................................ 41 CHAPITRE 2. PRÉSENTATION DU CHAMP EMPIRIQUE........................................ 43 2.1. HISTORIQUE DU SECTEUR MINIER NATIONAL ............................................. 43 2.2. RESSOURCES MINÉRALES .................................................................................. 45 2.3. ACTIVITÉS D’EXPLOITATION ............................................................................. 46 2.3.1. L’EXPLOITATION ARTISANALE ...................................................................... 46 2.3.2. L’EXPLOITATION INDUSTRIELLE .................................................................. 48 CHAPITRE 3. RESULTATS DE L’ETUDE ................................................................... 50 3.1. PRÉPARATION DES DONNES .............................................................................. 50 3.1.1. PRÉSENTATION DE L’ÉCHANTILLON ........................................................... 50 3.1.2. RETRANSCRIPTION DES DONNÉES ................................................................ 52 3.2. ANALYSE DES DONNEES ..................................................................................... 58 3.2.1. RATTACHEMENT DES ETIQUETTES (MOTS CLÉS) AUX HYPOTHESES . 58 3.2.1.1. Cas RUASHI MINING : Responsables fiscaux .................................................. 58 3.2.1.2. Cas GECAMINES : Conseil d’administration .................................................... 61 3.2.1.3. Cas NB MINING : Conseils externes .................................................................. 63 Fréquence d’utilisation des hypothèses par cas. ............................................................... 65 3.2. INTERPRÉTATION DES RÉSULTATS ................................................................. 68 V 3.3. DISCUSSION DES RÉSULTATS ............................................................................ 69 3.4. PROPOSITION DES SOLUTIONS .......................................................................... 70 I. Documents administratifs communs et obligatoires .................................................. 71 I. Documents administratifs communs et obligatoires (suite 2) ................................... 72 II. Obligations fiscales et sociales : droit commun ..................................................... 73 III. Obligations fiscales spécifiques ............................................................................. 74 IV. Obligations parafiscales communes ....................................................................... 75 V. Obligations administratives périodiques ................................................................... 75 VI. Obligations comptables & diverses ....................................................................... 76 VII. Conséquence d’un changement d’adresse du siège social ou d’exploitation ......... 77 CONCLUSION GÉNÉRALE ........................................................................................... 78 BIBLIOGRAPHIE ............................................................................................................ 80 I. OUVRAGES ET ARTICLES ....................................................................................... 80 II. THÈSES ET MÉMOIRE ....................................................................................... 83 III. AUTRES ................................................................................................................ 84 IV. SITES INTERNET ..................................................................................................... 84 ANNEXES ........................................................................................................................ 85 VI LISTE DES TABLEAUX Tableau 1 : Tableau récapitulatif des sources du risque fiscal .............................................................. 27 Tableau 2 : Tableau des estimations des réserves minérales de la RDC ............................................... 45 Tableau 3 : Profil des répondants aux entretiens semi-directifs ............................................................ 51 Tableau 4. Etiquette 1. Cas RUASHI MINING : Responsables fiscaux .............................................. 53 Tableau 5. Etiquette 2. Cas MMG KINSEVERE : Responsables fiscaux ........................................... 54 Tableau 6. Etiquette 3. Cas GECAMINES : conseil d’administration ................................................. 55 Tableau 7. Etiquette 4. Cas CHEMAF : conseil d’administration ....................................................... 56 Tableau 8. Etiquette 5. Cas NB MINING : conseils externes ..................... Erreur ! Signet non défini. Tableau 9. Etiquette 6. Cas HUACHIN MINING : conseils externes ................................................. 58 Tableau 10 : Rattachement des étiquettes : Cas de Ruashi mining : Responsables fiscaux .................. 58 Tableau 11 : Rattachement des étiquettes : Cas de MMG Kinsevere : Responsables fiscaux .............. 60 Tableau 12 : Rattachement des étiquettes : Cas de la Gécamines : Conseil d’administration .............. 61 Tableau 13 : Rattachement des étiquettes : Cas de la Chemaf : Conseil d’administration ................... 62 Tableau 14 : Rattachement des étiquettes : Cas d’NB mining : Conseils externes ............................... 63 Tableau 15 : Rattachement des étiquettes : Cas de Huachin mining : Conseils externes ...................... 64 Tableau 16 : La fréquence de répétition des hypothèses par cas ........................................................... 65 Tableau 17 : Modèle d’un tableau de bord fiscal et parafiscal .............................................................. 71 VII LISTE DES FIGURES Figure 1 : Modèle théorique explicatif .............................................................................................. 11 Figure 2 : Triangulation de la démarche inductive ............................................................................ 12 Figure 3 : Schéma récapitulatif de la typologie, sources et sanctions ............................................... 32 Figure 4 : Photo d’un creuseur sur un site minier artisanal à Likasi, Haut-Katanga ......................... 46 Figure 5 : Photo d’un site minier industriel à Fungurume, Lualaba .................................................. 48 Figure 6 : Typologie des caractéristiques de notre échantillon ......................................................... 52 Figure 7 : La cartographie générale des hypothèses .......................................................................... 66 Figure 8 : La courbe de tendance d’une hypothèse ........................................................................... 67 VIII LISTE DES ABREVIATIONS ACT : Analyse des Contenus Thématiques CAMI : Cadastre minier CNSS : Caisse National de Sécurité Sociale CPCC : Conseil Permanent de la Comptabilité au Congo COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission DASO : Déclaration annuelle de la situation de la main d’œuvre DGE : Direction des Grandes Entreprises DGI : Direction Générale des impôts IBP : Impôt sur les Bénéfices et Profits IERE : Impôt Exceptionnel sur Rémunérations des Expatriés IM : Impôt mobilier INPP : Institut National de Préparation Professionnelle IPR : Impôt Professionnel sur les Rémunérations ONEM: Office National de l’emploi KPMG: Klynveld Peat Marwick Goerdeler OCDE : Organisation de Coopération et de Développement Economique PIB : Produit Intérieur Brut PNUE : Programme des Nations Unies pour l’Environnement PWC : Price Waterhouse Coopers RCCM : Registre de Commerce et de Crédit Mobilier SAESSCAM : Service d’Assistance et d’Encadrement matériel du Small-Scale Mining TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée ZEA : Zone d’Exploitation Artisanale IX uploads/Management/ gestion-du-risque-fiscal-des-entreprises.pdf