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Cours de contrôle de gestion S6 GESTION Dikra EL MAGUIRI SOMMAIRE • INTRODUCTIO

Cours de contrôle de gestion S6 GESTION Dikra EL MAGUIRI SOMMAIRE • INTRODUCTION AU CONTRÔLE DE GESTION • METHODES DES COUTS PREETABLIES – LA METHODE DES COUTS STANDARDS – LA METHODE DU COUT CIBLE « TARGET COSTING » • PREVISIONS BUDGETAIRES ET MESURE DES PERFORMANCE – LES BUDGETS – TABLEAUX DE BORD ET INDICATEURS DE PERFORMANCE INTRODUCTION GENERALE • LE CONTOLE DE GESTION / SYSTÈME D’INFORMATION / SYSTÈME DECISIONNEL • LE PROCESSUS DE CONTRÔLE de Gestion : – Planification – Budgétisation – Contrôle PLANIFICATION Exemple d’un magazine de sport •Un des objectifs d’un magazine de sport est de faire progresser le bénéfice d’exploitation •Manières d’atteindre cet objectif : – Augmenter le prix de vente du magazine ; – Augmenter le tarif de la page de publicité ; – Réduire les frais de personnel en diminuant l’effectif dans l’imprimerie. •Décision : augmenter les tarifs de publicité de x% BUDGETISATION • Cette étape consiste à exprimer par des chiffres les différentes décisions émanant de la planification. • Exemple d’un magazine de sport : – Pour la décision d’augmenter les tarifs de publicité, le budget élaboré comporte les prévisions des ventes, de prix unitaire et des recettes. CONTROLE • Le contrôle désigne l’application de l’action qui est décidée et l’évaluation de son résultat, ainsi que le retour d’expérience qui permettra d’améliorer les décisions futures. • Exemple d’un magazine de sport : Le contrôle consiste à : – Veiller à l’application de l’augmentation des tarifs de publicité de x% ; – Evaluer le résultat et analyser l’écart entre le résultat réel et budgété ; – Retourner l’expérience (vers la planification) ce qui permet aux dirigeants de prendre des mesures correctives. En cas d’écart • Dans le cas par exemple où le résultat réel est inférieur au résultat budgété, les dirigeants doivent demander pourquoi : – Est-ce que d’autres magazines ont subi une baisse comparable de leurs recettes publicitaires ? – Est-ce que le service commercial a déployé assez d’effort pour convaincre les annonceurs, que, même au nouveau tarif, l’annonce dans le magazine restait une bonne affaire ? – Pourquoi le prix moyen est inférieur à ce qui été prévu ? – Est-ce que des représentants ont accordé des remises ? – Un annonceur important n’a-t-il pas menacé de transférer ses annonces dans d’autres magazines si on ne lui accordait pas une forte réduction… Les moyens de contrôle de gestion • En plus des études économiques et statistiques ponctuelles à différentes étapes de processus de contrôle de gestion, On peut distinguer : – La comptabilité analytique – Les techniques de prévision – La gestion budgétaire – Le tableau de bord Coûts à postériori / coûts préétablis • Les méthodes étudiées en CA qui ont pour particularité de calculer des coûts à postériori, entraînent pour les dirigeants d’entreprise un certain nombre d’inconvénients : – Calculs parfois complexes et lourds ; – Difficultés d’établir des prévisions, • Pour palier ces inconvénients, une méthode se propose de calculer les coûts à priori. Il s’agit de la méthode des coûts préétablis. METHODES DES COUTS PREETABLIS METHODES DES COUTS PREETABLIS • METHODES DES COUTS STANDARDS – L’ECART GLOBAL – ECARTS SUR CHARGES DIRECTES – ECARTS SUR CHARGES INDIRECTS • METHODE DU COUT CIBLE « LE TARGET COSTING » – DETERMINATION DU COUT CIBLE – REDUCTION DU COUT CIBLE – DECOMPOSITION DU COUT CIBLE METHODES DES COUTS PREETABLIES • Le coût préétabli ou coût prévisionnel est établi à partir d’une activité normale de l’entreprise ; • Un coût préétabli est un coût évalué à priori soit pour faciliter les traitements analytiques, soit pour permettre le contrôle de gestion, c’est-à-dire l’analyse des écarts ; Coût Préétabli / Coût Standard • Il représente ce qu’on aurait coûté un article, un produit ou un service si les évaluations faites par les responsables des différentes fonctions avaient été observées ; • La différence entre un coût préétabli et un coût standard tient au fait que le second s’appuie souvent sur des observations du passé, alors que le premier résulte généralement de calculs de bureaux d’étude. Méthode de coûts standard • La méthode de coûts standard consiste à : – Etablir le budget standard de base (BSB), c-à-d déterminer à priori des coûts de production prévisionnels (budgétés) en fonction d’une norme servant d’étalon de référence et puis – Confronter à posteriori les coûts de production préétablis avec les coûts de production réels pour dégager des différences appelés écarts. Méthode de coûts standard • L’analyse des écarts permet d’orienter et de contrôler efficacement la gestion et de dissuader la négligence et la fraude. • Enfin, un écart n’a d’intérêt que si son constat débouche sur une action corrective. Écarts / actions correctives • Susciter des actions correctives peut être de deux manières : réviser le standard ou réviser les objectifs. – Les écarts faibles, de nature aléatoire, ne requièrent généralement pas d’études particulières ; – En revanche, les écarts anormaux ont une importance essentielle et ils doivent faire l’objet d’un examen attentif. METHODES DES COUTS STANDARDS • LE BUDGET STANDARD DE BASE « BSB » • L’ECART GLOBAL • ECARTS SUR CHARGES DIRECTES – Ecart / MP – Ecart/MOD • ECARTS SUR CHARGES INDIRECTS – Budget standard imputé « BSI » / Budget standard équivalent « BSE » / Budget standard flexible « BSF » – Ecart sur budget / Ecart sur activité / Ecart sur productivité. Le Budget Standard de Base (BSB) • Le Budget Standard de Base (BSB) correspond au coût de production prévisionnel (budgété) nécessaire pour fabriquer une quantité de produits dite production budgétée (Pb). • La Production Budgétée (Pb) correspond aux conditions normales de production de l’entreprise. • L’élaboration du BSB permet de déduire la norme et les normes élémentaires que sont la consommation par unité : – de matière (Qub), – de main d’œuvre (Tub) et – d’unités d’œuvre (Aub). Norme = Le coût de production prévisionnel • En général, la norme est calculée en fonction des prévisions concernant les conditions normales de production de l’entreprise. Pratiquement, elle correspond au coût de production de la (ou des) période(s) précédente(s) corrigé des coûts d’inefficience jugés admissibles, et actualisé à la hausse ou à la baisse pour tenir compte de l’évolution prévisible de la demande et des prix. Ou bien Norme = coût de référence • Eventuellement, la norme peut être calquée sur un coût de référence (concurrentiel) La norme doit pouvoir être ramenée à l’unité produite, c.-à-d. à la norme unitaire. Cette dernière doit pouvoir être décomposé en normes élémentaires : • Quantité de matière consommée par une unité, • Temps de MOD consommé par une unité, • Nombre d’unités d’œuvre consommées ou ACTIVITE par une unité. Exercice d’application 1 • Au cours du mois de mai de l’année N, un atelier a fabriqué 1100 produits (vendus 350 dh l’unité) à partir de : - 8910 kg de matière première à 9,60 dh le kg - 4455 h MOD à 37,20 dh l’heure - 81600 dh des charges indirectes • Pour le même mois le contrôleur de gestion avait prévu, pour une fabrication de 1000 produits : - 8000 kg de matière première à 10 dh le kg - 4000 h MOD à 36 dh l’heure - 72000 des charges indirectes, sachant que l’unité d’œuvre est l’heure MOD et qu’il y a 32000 dh de charges fixes. • TAF : Etablir le Budget Standard de Base « BSB » et les normes Solution Exercice d’application 1 • Le Budget Standard de Base (BSB) correspond au coût de production prévisionnel (budgété) nécessaire pour fabriquer 1000 produits ; production budgétée Pb = 1000 Commentaire • 296000 correspond au coût de production budgété (prévisionnel), à BSB (Pb =1000), à la norme ; • Il peut également être obtenu directement par : norme unitaire × production budgétée, soit 296 × 1000 = 296000 ; • La consommation par unité de matière (Qub), de main d’œuvre (Tub) et d’unités d’œuvre (Aub) sont des normes élémentaires. L’ECART GLOBAL • L’écart global est l’écart entre réalisation et prévisions de la période : • Ecart global (EG) = Coût de production réel – Coût de production préétabli • Coût de production préétabli = Production réelle (Pr) × coût unitaire budgété EG > 0 => coût réel > coût préétabli => défavorable EG < 0 => coût réel < coût préétabli => favorable Exercice d’application 1 (Suite) • TAF : – Etablir le tableau de coût de production réel, – Etablir le tableau de coût de production préétabli, et – Calculer l’écart global, Réel / budgété / préétabli ON DISTINGUE : •Le Réel : Pr : production réelle, soit 1100 unités ; – QUANTITES / Qr : quantité réelle ; Tr : temps réel ; – COUTS / Cur : coût unitaire réel ; Thr : taux horaire réel ; •Le Budgété : Pb : production budgétée, soit 1000 unités ; – QUANTITES / Qub : quantité unitaire budgétée, Tub : temps unitaire budgété ; – COUTS/ Cub : coût unitaire budgété ; Thb : taux horaire budgété. •Le préétabli ( Le uploads/Management/ me-thodes-des-cou-ts-pre-e-tablis.pdf