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1 Faculté SECG Département des Sciences de gestion Support de cours de contrôle

1 Faculté SECG Département des Sciences de gestion Support de cours de contrôle de gestion- 3ème année MGE - LMD Chargé de module : Mr. AMGHAR. M Les outils de contrôle de gestion : les méthodes de coûts partiels Si le contrôle de gestion est conçu comme le processus qui transforme les choix stratégiques en plans opérationnels à moyen et court terme, il lui appartient la charge de proposer des méthodes d’analyse des charges, de calcul des coûts et résultats et d’analyse de la rentabilité des produits qui répondent aux besoins de gestion des responsables quant à l’efficacité des choix opérés. La répartition plus ou moins arbitraire (aléatoire) des charges de structure (fixes) et des frais généraux entre les produits vendus dans une période n’est pas toujours la méthode la plus pertinente pour prendre des décisions concernant la politique de produit, la fixation des prix, les promotions de prix, etc. Dès lors, il parait nécessaire de déterminer une marge (résultat intermédiaire) qui mesure la capacité contributive des différents produits à la couverture des charges fixes communes. I. La méthode de coût variable (Direct costing) I.1. Objectif et principe : Cette méthode est basée sur le principe de ne retenir pour le calcul des coûts que les seules charges qui varient avec le volûme d’activité quelles soient directes ou indirectes. La différence entre le chiffre d’affaire et les charges variables constitue la marge sur coût variable (MCV) et l’ensemble des MCV d’une entreprise permet de dégager son seuil de rentabilité. Les charges fixes ne sont pas réparties entre les produits mais sont prises en considération dans le résultat global de l’entreprise. Cette méthode part du principe que les charges fixes ne varient pas durant une période déterminée, seules les charges variables vont être prises en considération dans la mesure de la rentabilité des produits. 1. Les charges variables : ce sont les charges qui varient en fonction du volume d’activité. On peut distinguer plusieurs catégories : - Charges variables proportionnelles ; elles augmentent proportionnellement au niveau d’activité (exemple : les matières premières). - Les charges variables non prportionnelle ; elles peuvent augmenter plus vite ou moins vite que le volûme d’activité (ex : les matières consommables et fournitures) ; - Les charges semi-variables ; elles sont en parties fixes et en partie variables (ex : les salaires). 2 2. Les charges fixes (charges de structure) : elles sont indépendantes du niveau d’activité. Les charges de structure sont liées à l’existence de l’appareil de production (taille de l’entreprise). Donc, même en l’absence d’activité il existe un niveau de charges fixes incompréssible (ex : les dotations aux amortissements, les loyers, les salaires,…). I.2. Intérêt de la méthode L’intêret de la méthode réside dans la présentation dynamique des coûts et elle permet de procéder à une analyse des résultats de l’entreprise grâce à différents indicateurs de gestion qui constituent des supports essentiels pour la prise de décision stratégique (abondonner un produit, lancer un nouveau produit,…). Parmi ces indicateurs ; le seuil de rentabilité, la marge de sécurité et l’indice de sécurité, le levier opérationnel. Son application est utile pour l’aide à la gestion et la prise de décision du fait qu’elle permet : - De déterminer un seuil de rentabilité global pour l’entreprise - De déterminer les produits (ou les secteurs d’activité) les plus rentables et de simuler l’incidence des variations du niveau d’activité sur la rentabilité de ces produits (ou de ces secteurs d’activité), - Adopter une politique des prix sur un marché segmenté, le coût de revient variable indique le minimum à partir duquel il est possible de fixer le prix de vente dans un segment particulier, - Elle permet de proposer un classement des produits en fonction de leur rentabilité partielle (ou leur contribution à la couverture des charges fixes totales). Les critères de classement sont : - soit, la marge sur coûts variables totale, - soit, la marge sur coûts variables unitaires. 1. Le seuil de rentabilité (chiffre d’affaire critique ou point mort) : Il représente le chiffre d’affaire qui permet à l’entreprise de couvrir la totalité de ses charges (fixes et variables). A ce niveau de chiffre d’affaire, le résultat est nul. L’entreprise ne réalise alors ni bénifice ni perte. Au-delà du seuil de rentabilité, l’entreprise commencera à dégager des bénifices.  Détermination du seuil de rentabilité par calcul : Marge sur coût variable = chiffre d’affaire – charges variables. Exemple : pour un exercice donné, le chiffre d’affaire = 800 000 DA, les charges variables = 625000 DA, et les charges fixes = 109375 DA. Le seuil de rentabilité correspond à l’égalité suivante : CA = CV + CF CA – CV = CF  la MCV = CF………………..(1) Donc le seuil de rentabilité correspond au chiffre d’affaire pour lequel la MCV est égale aux charges fixes. 3 On peut dire ce qui suit : Pour un chiffre d’affaire de 800 000, la MCV (800 000 – 625000) est égale à 175000. Pour avoir une MCV égale aux CF de 109375 comme le montre l’égalité (1) ci-dessus, le calcul me donne : 800 000 × 109375 / 175000 Pour un CA = 800 000 MCV (800 000 – 625000) = 175000 Pour un CA = SR ??? MCV = CF = 109375 On appliquant la règle des trois, on aura : SR = CA × CF / MCV Ou bien : Résultat (R) = Taux de marge sur coût variable (TMCV) × Chiffre d’affaire (CA)……… SR  CA = CV + CF R = 0 Remplaçons le résultat par zéro et le chiffre d’affaire par SR dans l’équation    0 = (TMCV × SR) — CF SR = CF / TMCV  Détermination graphique du seuil de rentabilité A partir de la définition du seuil de rentabilité, on peut formuler trois relations qui nous permettent de le représenter graphiquement - Relation entre le CA, la MCV et les CF On se base sur l’égalité suivante : MCV = CF 4 La droite parallèle représente les CF qui sont constantes. La droite qui part de l’origine représente la MCV qui varie proportionnellement au CA. Le point d’intersection de ces droites représente le seuil de rentabilité qui indique que la MCV = CF - Relation entre le total des charges et le CA : Pour cette représentation on part de l’égalité : CA = Charges totales Dans un repère en abscisse CA, en ordonnée les charges. - Relation le chiffre d’affaire et la droite du résultat La droite du résultat R = MCV — CF  Y = ax — b Où : « a » représente le taux de marge sur cout variable « x » le chiffre d’affaire et « b » les charges fixes 5 2. Le point mort : Le point mort représente la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint. La détermination du point mort se fait comme suit : Point mort = 365 jours × seuil de rentabilité / chiffre d’affaire annuel réalisé - Relation entre les charges totales, le CA et le temps Dans ce cas l’axe des abscisses représente le temps (12mois), en ordonnée on a le CA et les charges totales. La droite du CA passe par l’origine. Au début de l’année le CA = 0, au 31 décembre le CA = 800 000. La droite des charges totales démarre à partir du moint de l’ordonnée de valeur 109375 qui correspond au montant des charges fixes au début de l’année. L’intersection au point « S » des deux droites au point où les charges totales = CA pour 500 000 indique le SR et en abscisse le moment de l’année où l’on atteint ce seuil de rentabilité, c'est-à-dire en juillet. Le graphique indique jusqu’à cette date le chiffre ne suffit pas à couvrir les charges totales. 3. La marge de sécurité : La marge de sécurité désigne la différence entre le chiffre d’affaire annuel et le seuil de rentabilité. Cette marge indique de combien (en valeur) le chiffre d’affaire peut baisser sans pour autant descendre du seuil de rentabilité. Marge de sécurité = Chiffre d’affaire – Seuil de rentabilité 4. L’indice de sécurité : L’indice de sécurité (IS) correspond au pourcentage de baisse que peut supporter le chiffre d’affaire sans entrainer des pertes à l’entreprise. IS = Marge de sécurité / Chiffre d’affaire × 100 6 5. Le coefficient de volatilité ou levier opérationnel (LO) : Il exprime le pourcentage de variation du résultat obtenu pour une variation en pourcentage du chiffre d’affaire. Il représente l’élasticité du résultat par rapport au chiffre d’affaire. E R /CA = R/R / CA/CA  Intérêt de la méthode (calcul de la MCV et prise de décision) : La détermination de la MCV fournit une aide précieuse dans la prise de décision et les simulations de gestion. Exemple : une entreprise fabrique et commercialise deux produits P1 et P2 qui ont des coûts variables unitaires de 20 DA et 34 DA et des prix de ventes de 28 DA et 55 uploads/Management/ cours-controle-gestion-cout-partiels.pdf