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Université Abdelmalek Essaâdi Faculté Polydisciplinaire de Larache Semestre 6 M

Université Abdelmalek Essaâdi Faculté Polydisciplinaire de Larache Semestre 6 Matière : Contrôle de gestion Pr. BOUNID Samira Contrôle de gestion et gestion budgétaire Cours N°1 CHAP. 1 : Le contrôle de gestion et la gestion budgétaire 1 / Contrôle de gestion 2 / La gestion budgétaire 2 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 Le Plan comptable général définit le contrôle de gestion comme : « Ensemble de dispositions prises pour fournir aux dirigeants et aux divers responsables des données chiffrées périodiques caractérisant la marche de l’entreprise. Leur comparaison avec des données passées ou prévues peut, le cas échéant, inciter les dirigeants à déclencher rapidement les mesures correctives appropriées ». DEFINITIONS : 3 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 Henri Bouquin situe le contrôle de gestion comme interface entre le contrôle stratégique et le contrôle d’exécution (ou opérationnel), « garant de la cohérence entre la stratégie et le quotidien ». Selon lui, « la position clé du contrôle de gestion ne réduit pas son rôle à une dimension technique de coordination, de planification et de suivi : Elle l’amène, et ce sont les conditions posées à son succès, à viser des fonctions de motivation-évaluation et d’éducation des acteurs concernés ». 4 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 Enfin, selon Philippe Lorino, le contrôle de gestion : – gère non seulement les coûts mais aussi la valeur par la construction d’indicateurs de performance, – gère le changement dans une dynamique de progrès continu, par une pratique permanente d’analyse et de diagnostic, – construit les moyens du pilotage, assurant la convergence des comportements. 5 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 L’élargissement du contrôle de gestion en comparaison de la définition du Plan comptable général correspond aux évolutions que connaît cette discipline ces dernières années. Face aux changements de l’environnement, le contrôle « vérification » devient contrôle « maîtrise » en passant: – Du contrôle a posteriori au contrôle « anticipatif » ou « prospectif », dans un processus d’amélioration continue, – Du contrôle financier des coûts à un contrôle élargi à un ensemble qualitatif de facteurs contribuant à la création de valeur par l’entreprise et à sa performance, – Du contrôle technique, engageant les responsables, à l’animation d’une structure afin de mobiliser les compétences des acteurs et de coordonner leurs actions pour qu’elles convergent vers la réalisation des objectifs. 6 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 Le processus de contrôle de gestion Phase de prévision Phase d’exécution Phase d’évaluation Phase d’apprentissage 7 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 Les principaux outils du contrôle de gestion La comptabilité de gestion Calcul et analyse des coûts Les budgets Affectation prévisionnelle quantifiée Les tableaux de bords Instruments de pilotage à court terme Les prix de cession interne Instruments d’analyse de la valeur 8 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 La démarche prévisionnelle Objet : Préparer l’entreprise à exploiter ses atouts et à surmonter ses difficultés Moyens : Définition des objectifs à atteindre et des moyens à mettre en œuvre par le biais d’une planification a) Stratégie et planification b) La procédure budgétaire 9 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 La démarche prévisionnelle a) Stratégie et planification 1° La stratégie Ensemble des décisions permettant à l’entreprise d’atteindre et de maintenir ses objectifs à long terme Types de stratégies Domination par les coûts Différenciation Le Plan stratégique 10 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 La démarche prévisionnelle 2° Le plan opérationnel Met en pratique les orientations du plan stratégique ; Quantifie les objectifs à atteindre et les moyens nécessaires; Diviser en différents modules; Calendrier des actions à entreprendre; 11 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 La démarche prévisionnelle b) La procédure budgétaire 1° Notion de budget Affectation prévisionnelle quantifiée, aux centres de responsabilité de l’entreprise, d’objectifs et/ou de moyens pour une période déterminée de court terme Adaptation à court terme des objectifs à moyen terme du plan opérationnel Budgets sont quantifiés en valeur 12 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 La gestion budgétaire I Principes • La gestion budgétaire est « un mode de gestion consistant à traduire en programmes d’actions chiffrés, appelés budgets, les décisions prises par la direction avec la participation des responsables » (PCG 1982). La gestion budgétaire est une modalité de gestion prévisionnelle qui se traduit par : – la définition d’objectifs traduisant ce que l’entreprise souhaite faire ou estime pouvoir faire ; – une organisation permettant la prévision, sous forme de budgets, cohérents entre eux, épousant l’organigramme de l’entreprise et englobant toutes les activités de l’entreprise (fonctionnelles et opérationnelles) ; – la participation et l’engagement des responsables dans le cadre d’une gestion décentralisée ; – le contrôle budgétaire par la confrontation périodique des réalisations avec le budget, mettant en évidence des écarts et permettant toutes mesures de régulation pour les écarts remarquables (gestion par exception). • Les budgets peuvent être établis en fonction de différentes hypothèses d’activité. On parle alors de budgets flexibles. 13 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 II Méthode A. La construction budgétaire et les hommes « Le cadre budgétaire doit s’appuyer sur l’organigramme et les définitions de fonction à l’intérieur de l’entreprise. » (PCG 1982) Chaque budget élémentaire correspond à un centre de responsabilité. 14 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 B. Procédure d’élaboration du budget 15 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 • La procédure budgétaire se caractérise par la hiérarchie et l’interdépendance des budgets (la prévision de production peut, selon les contraintes, conduire à un réajustement du budget des investissements ou du budget des ventes). • Les budgets généraux permettent de traduire, sous forme chiffrée, la cohérence des prévisions ; équilibre de la trésorerie, rentabilité de l’exploitation (compte de résultat prévisionnel), équilibre financier (bilan prévisionnel). En cas de déséquilibre, les responsables doivent procéder à des ajustements soit au sein de la période budgétaire soit en révisant les prévisions à moyen terme. • Ainsi, la prévision budgétaire est un processus itératif qui conduit l’ensemble à la cohérence et à la sécurité (prévisions probabilistes). 16 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 La démarche prévisionnelle 2° Rôle des budgets Coordination, prévision et simulation Délégation, motivation et évaluation Conflits de rôles : coordination vs motivation 17 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 Compléments Intérêt de la gestion budgétaire • La démarche de la prévision budgétaire permet une meilleure connaissance des atouts et faiblesses de l’entreprise et, par l’anticipation sur les réalisations, d’améliorer la réactivité de l’entreprise. • Elle responsabilise et engage les personnels opérationnels. • Elle force à la coordination des actions. 18 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 B. Limites de la gestion budgétaire • La construction budgétaire se fonde, en grande partie, sur les modèles passés. Elle risque de pérenniser des postes budgétaires non efficients. C’est en particulier vrai pour l’ensemble des budgets fonctionnels. • La désignation des responsabilités, le contrôle peuvent être mal vécus. Une formation faisant ressortir l’intérêt de la gestion budgétaire doit motiver le personnel. • Le budget risque, dans le cadre d’une décentralisation non sincère, de se transformer en un ensemble de règles rigides qui s’imposent aux « responsables ». La gestion budgétaire devient alors source d’inertie et non de réactique. • À l’inverse, la liberté donnée aux responsables peut induire des « féodalités », lieux de pouvoirs, au détriment de la stratégie de l’entreprise et de son intérêt global. • Les évolutions de l’environnement peuvent rendre la construction budgétaire obsolète. La veille doit être constante afin d’adapter les programmes d’actions et les prévisions. 19 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 Les différents budgets Budgets opérationnels Budgets d’investissement Budgets de charges discrétionnaires Etats financiers prévisionnels 20 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 Etapes de la procédure budgétaire N°1 : Transmission des objectifs, contraintes internes et externes aux responsables de centre N°2 : Etablissement de projets de budgets N°3 : Regroupement des projets de budget N°4 : Modification des projets de budget N°5 : Actualisation ultérieure 21 Pr.BOUNID.S SEG/ SEMESTRE6 uploads/Management/ s6-cours-n01-controle-de-gestion-et-gestion-budgetaire.pdf