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Analyse des écarts Les écarts relatifs aux ventes et à la production Encadre pa

Analyse des écarts Les écarts relatifs aux ventes et à la production Encadre par : Mr. MAIMOUN Présente par : Zineb BENRAHMOUN Oumaima IMZIL plan introduction Section 1:LES ECARTS RELATIFS AUX VENTES : 1. L’écart sur prix de vente : 2. L’écart sur volume de vente : SECTION 2 : LES ECARTS RELATIFS A LA PRODUCTION 3. Les écarts sur charges directes 4. Les écarts sur charges indirectes conclusion Introduction Le processus de contrôle conduit au calcul des écarts entre la réalisation effective et le budget initialement prévu .Les écarts sont étudiés afin de comprendre leurs origines. Ces analyses fournissent une information nouvelle au gestionnaire de l’entreprise. Celui-ci produit alors des corrections pour en tenir compte. SECTION 1 : LES ECARTS RELATIFS AUX VENTES Le contrôle des ventes conduit à faire apparaître des écarts entre les prévisions et les réalisations, que ce soit pour les quantités ou pour les prix. Écart sur ventes = CA réel – CA budgété Cet écart à trois explications possible : ➢la variation du prix de vente, mesurée par l’écart sur prix, ➢la variation du volume des ventes ➢la modification de la composition des ventes L’écart sur prix de vente L’écart sur prix de vente fait référence à la différence entre les quantités effectivement vendues en prix de vente réel, et ces mêmes quantités multipliées par les prix de vente prévisionnels. Ces écarts peuvent être le résultat des conditions du marché ou des forces de vente. On peut trouver l’écart sur prix de vente à travers la formule suivante : E/PV = (Pr _ Pp) ×Vr • Pr : prix de vente réel • Pp : prix de vente prévu ou préétabli • Vr : volume réel vendue L’écart sur volume de vente Met en évidence l’impact financier de la variation des quantités vendues. Il permet de déterminer l’effet de la différence entre les ventes réelles et les ventes prévues sur les autres coûts que l’entreprise doit engager pour réaliser un profi. E/VV = (Vr_Vp) × Pp • Vr : volume réel vendue • Vp : volume prévisionnel vendue • P p: prix prétablis 2.1 Décomposition de l’écart sur volume de vente en cas de commercialisation d’un seul produit : Il est possible de décomposer l’écart sur volume en : • Ecart sur part de marché ; • Ecart sur taille du marché. L’écart sur part de marché Cet écart met en évidence les effets des variations de la part de marché sur le résultat. Il permet de déterminer la part des ventes de l’entreprise par rapport aux ventes totales du marché. Il exprime donc la place qu’occupe un producteur ou un marque donnée sur le marché où il intervient. E / PM = ( PMr – PMs ) × VSr × MCVP • PMr : part de marché réelle • PMs : part de marché standard • VSr : volume des ventes réel du secteur L’écart sur taille de marché Cet écart permet d’évaluer l’effet de variation de la taille de marché sur le résulta E/TM Peut être déterminé à l’aide de la formule suivante : E / TM = (VSr – VSs ) × PMs × MCVP • VSr : volume des ventes réel du secteur • VSs : volume des ventes standards du secteur • PMs : part de marché standard 2.2 Décomposition de l’écart sur volume de vente en cas de commercialisation de plusieurs produits L’écart dû à la combinaison des produits vendus L'existence d'écarts sur composition des ventes suppose la vente de plus d'un produit, Ces écarts traduisent des effets sur les résultats. E / C = Σ (Cir – Cip ) × Vir × MCVip • Ci : combinaison du produit i = Vi / V • Vi : volume du produit i • V : volume total de tous les produits vendus • Cip = Vip / V • Cir = Vir / V L’écart dû au volume des produits vendus E/V = (Vir – Vip) × Cip × MCV Mip (marge sur coût variable moyen du produit i.) L’écart dû au volume des produits vendus sera lui même décomposé en écart sur taille et sur part de marché. BENEFICE CONSTATE BENEFICE CIBLE VENTES 110 UNITES 100 UNITES CHIFFRE D’AFFAIRES 115500$ 100000$ COUT DE MARCHANDISES. 45100 40000 AUTRES COUTS VARIABLE 6930 5000 FRAIS DE VENTE FIXES. 19000 20000 FRAIS D’ADMINISTRATION 27970 25000 BENEFICE. 16500 $ 10000 $ CAS PRATIQUE : Nous devons analyser l’écart favorable au montant de 6500 $ qui s’est produit entre 16500$ (bénéfice constaté) et 10000$ (bénéfice ciblé). • Ecart sur prix de vente = (Pr _ Pp) ×Vr E/PV = (1050$- 1000 $) *110 = 5500$ (écart favorable) ●Écart sur Quantité= (Qr_Qp) ×Pp E/Q =( 110 unités _100 unités) ×1000 $ = 10000 unités ( écart favorable) ●Écart global = écart sur prix +écart sur quantité =( 5500+10000) = 15500 (écart favorable). Données complémentaires : Ventes du produit sur le marché par toutes les entreprises : Réelles = 1000 unités. Prévues = 800 unités. • Écart sur part de marché = ( PMr – PMs ) × VSr × MCVP = (110/1000)-(100 /800) *1000 *550$ = (11%-12%) *1000*550 $ =- 8250$(écart défavorable) • Écart sur taille de marché = (VSr – VSs ) × PMs × MCVP = (1000- 800) *12,5%*550$ = 13750$ (écart favorable). Il faut remarquer que dès que la taille réelle du marché a été plus grande que celle prévue, l’écart est favorable. La situation inverse entraîne un écart défavorable. SECTION 2 : LES ECARTS RELATIFS A LA PRODUCTION Pour le calcul des écarts, il convient alors de distinguer trois types d’activité : L’activité normale : elle est liée aux capacités de production de l’entreprise et traduit un niveau d’activité standard L’activité préétablie : elle représente l’activité normale ajustée au volume de production réel Par convention, les écarts seront calculés comme suit : ÉCART =COÛTS CONSTATÉS – COÛTS PRÉÉTABLIS La décomposition de l’écart global Écart global sur coûts de l’atelier Écarts sur charges directes Ecarts sur matieres Ecarts sur quantites Ecarts sur prix Ecarts sur MOD Ecarts sur temps Ecarts sur taux Écarts sur charges indirectes Ecarts sur budget Ecarts sur activite Ecarts sur rendement Les écarts sur charges directes Les écarts sur matière première L’écart global sur charge de matière 1ere est = (Qr *Pr) – (Qs *Ps) Ecart sur quantité = (Qr – Qs) * Ps les causes possibles d’écarts défavorables proviennent : • Du gaspillage et perte de matières en manutention et traitement • De la détérioration ou production excessive de déchets Ecart sur prix = ( Pr – Ps) *Qr les causes possibles d’écarts défavorables proviennent : • Des fluctuations dans les prix du marché des matières • Des achats affectés auprès de fournisseurs éloignés, occasionnant des couts de transport supplémentaires Les causes possibles d’écarts défavorables proviennent : • Des changements dans le taux horaire qui n’ont pas été incorporés dans les standards • De l’utilisation de personnel ayant une classification professionnelle autre que celle retenues quand le standard fut établi pour une tache Les écarts sur main d’œuvre directe L’écart global sur charge MOD= (Qr* Cr) – (Qp*Cp) Écart sur temps = (Qr – Qp) * Cp Écart sur taux = (Cr – Cp) *Qr Les écarts sur charges indirectes C’est un écart sur charges opérationnelles c’est à dire sur les charges variables des lorsqu’on considère que les CF sont constantes. Ecart sur budget E/B = (Ar * Cr) – (Ar * Cf) Que l’on appelle également «écart sur imputation du coût fixe», rappelle la problématique de l’imputation rationnelle des charges fixes en comptabilité analytique, puisqu’il mesure les variations de coût lié aux phénomènes de suractivité ou de sous-activité. Ecart sur activité E/A = (Ar * Cf) – (Ar * Cp) Qui exprime les effets des variations d’activité par rapport aux standards. Il mesure la variation du coût liée aux différences de consommation d’unités d’œuvres entre les coûts constatés et les coûts préétablis. Ecart sur rendement E/R = (Ar * Cp) – (Ap * Cp) Le cas Vernhalex: écarts sur coûts de production L’entreprise Vernhalex réalise un produit industriel L5 dans un atelier de fabrication destiné à l’industrie aérospatiale. Les éléments constitutifs du coût préétabli mensuel concernant la fabrication de 250 unités de L5 dans l’atelier de fabrication sont les suivants: − Composants: 700 unités à 100,40DH l’unité. − Main-d’œuvre directe: 1000 h à 17,20DH/h. − Charges indirectes totales: 11000DH (dont 9600DH de charges de structure). − L’unité d’œuvre est l’heure de main-d’œuvre directe (M.O.D.). On dispose des informations constatées suivantes, concernant la fabrication de 240 unités de produits L5 dans l’atelier de fabrication: Ensemble des charges de l’atelier: 96163DH soit: − Composants: 685 unités à 100,60DH l’unité. − Main-d’œuvre directe: 980heures à 17,40DH/h. − Charges indirectes totales: 10200DH. Travail à faire: Calculez et analysez les écarts sur charges directes et les écarts sur charges indirectes selon la méthode de l’écart économique Élaboration de la fiche de coût standard pour 1 unité du produit L5 On divise les quantités par 250: Tableau de synthèse permettant le uploads/Marketing/ a-des-ecarts.pdf