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Présenté par : Dirigé par : Avril 2012 CONCEPTON D’UN MANUEL D’AUDIT INTERNE A

Présenté par : Dirigé par : Avril 2012 CONCEPTON D’UN MANUEL D’AUDIT INTERNE A LA NATIONAL FINANCIAL CREDIT BANK CAMEROUN Ulrich Frédéric MOCHE MOUGOUE Centre Africain d’études Supérieures en Gestion Mémoire de fin d’étude THEME Promotion 4 (2009-2011) M. Pape Alpha Sy Directeur de l’Audit Interne à la Banque Atlantique de Dakar Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion (MPACG) Institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et de Finance (ISCBF) CESAG - BIBLIOTHEQUE Conception d’un manuel d’audit interne à la National Financial Credit Bank Cameroon Ulrich Frédéric MOCHE MOUGOUE, MPACG, CESAG i DEDICACES Le présent mémoire est dédié à : - mes parents MOCHE FAYEU FREDERIC et YVETTE CLAIRE TCHAKO : qu’ils trouvent ainsi le fruit de leur soutien, amour et nombreuses prières ; - mes frères et sœur Garcin Fabrice, Darling Yves et Edlyne MOCHE également pour le soutien incommensurable durant mon parcours et lors de la rédaction de ce document. - toute ma grande famille et plus particulièrement ma tante Annie D’Autriche NEMATAH pour tous ses bienfaits. CESAG - BIBLIOTHEQUE Conception d’un manuel d’audit interne à la National Financial Credit Bank Cameroon Ulrich Frédéric MOCHE MOUGOUE, MPACG, CESAG ii REMERCIEMENTS Ce mémoire est le couronnement de ma formation au Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion (CESAG). La rédaction de ce document n’a été possible que grâce à l’obtention d’un stage au sein de la National Financial Credit Bank au Cameroun. Pour tout cela, la compréhension, la disponibilité et la collaboration de plusieurs personnes ont été nécessaire. Ainsi, mes vifs remerciements ainsi que ma profonde gratitude vont à l’endroit : - des messieurs ZACHARIA AWANGA et CHEIKH NDIAYE, respectivement Président du conseil d’administration et Directeur général de la NFC Bank, pour avoir accepté de m’accueillir au sein de cette structure afin de mener à bien mon étude ; - de mon directeur de mémoire Monsieur PAPE ALPHA SY, CIA, Directeur du contrôle et de l’audit interne à la Banque atlantique du Sénégal, pour sa disponibilité et ses orientations ; - du personnel de la NFC Bank, en particulier ceux de la direction du contrôle et de l’audit interne à savoir Messieurs Robert KAN le directeur ainsi que ses nombreux collaborateurs ; - de tout le corps professoral du CESAG sans lequel les notions théoriques et pratiques actuelles n’auraient été acquises ; - de tous ceux dont les noms ne figurent pas ici et qui, de près ou de loin, ont contribué à l’atteinte de cet objectif, qu’ils trouvent ici l’expression de toute ma reconnaissance. CESAG - BIBLIOTHEQUE Conception d’un manuel d’audit interne à la National Financial Credit Bank Cameroon Ulrich Frédéric MOCHE MOUGOUE, MPACG, CESAG iii LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS AGO : Assemblée générale ordinaire BAPS: Budget – Allocation – Planning - Suivi CBOK: Common Book of Knowledge CEMAC : Communauté économique et monétaire de l’Afrique centrale CIGM: Collectif des inspecteurs Généraux des ministères du Maroc CNI : Carte nationale d’identité COBAC : Commission bancaire d’Afrique centrale DG : Directeur général DGA : Directeur général adjoint EAP : Etat des actions de progrès FRAP : Feuille de révélation et d’analyses des problèmes GIAM: Government Internal Audit manual GLC: Greater London Council IFACI: Institut français de l’audit et du contrôle interne IIA: Institute of Internal Audit ILEA: Inner London Education Authority KYC: Know Your Customer LSF: Loi sur la sécurité financière MINFI : Ministère des finances NFC Bank: National Financial Credit Bank NFCC: National Financial Credit Company NHS : National Health Service NMO : Normes de mise en œuvre NRE : Norme de régulation économique PCA : Président du conseil d’administration PME : Petites et moyennes entreprises SA : Société anonyme SARL : Société à responsabilité limitée SOX: Sarbanes and Oxley TFfA : Tableau des forces et faiblesses apparentes CESAG - BIBLIOTHEQUE Conception d’un manuel d’audit interne à la National Financial Credit Bank Cameroon Ulrich Frédéric MOCHE MOUGOUE, MPACG, CESAG iv LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES Tableaux Tableau 1 : Les sections d’un manuel d’audit interne .............................................................. 30 Tableau 2 : Le réseau d’agences de la NFC Bank au Cameroun ............................................. 60 Tableau 3 : Evolution de la situation financière de la NFC Bank (en millions de FCFA) ...... 60 Tableau 4 : Recueil des procédures .......................................................................................... 68 Figures Figure 1 : Logigramme de l’audit interne ................................................................................ 11 Figure 2 : Le champ du risque bancaire ................................................................................... 14 Figure 3 : Modèle d’analyse et outils de collecte de données .................................................. 53 Figure 4 : Organigramme de la direction du contrôle et de l’audit interne au 31 Décembre 2011 .......................................................................................................................................... 63 Figure 5 : La conduite d’une mission d’audit interne à la NFC Bank ..................................... 90 CESAG - BIBLIOTHEQUE Conception d’un manuel d’audit interne à la National Financial Credit Bank Cameroon Ulrich Frédéric MOCHE MOUGOUE, MPACG, CESAG v TABLE DES MATIERES DEDICACES .............................................................................................................................. i REMERCIEMENTS .................................................................................................................. ii LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ............................................................................ iii LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES ................................................................................. iv TABLE DES MATIERES ......................................................................................................... v INTRODUCTION GENERALE ................................................................................................ 1 PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE ET APPROCHE METHODOLOGIQUE ...... 7 Chapitre 1. Les aspects généraux et le cadre pratique de l’audit interne ............................ 9 1.1. Le concept d’audit interne ....................................................................................... 9 1.1.1. Définition de l’audit interne ............................................................................. 9 1.1.2. La notion de risque en audit interne. .............................................................. 11 1.1.2.1. Le risque bancaire ...................................................................................... 12 1.1.3. Les objectifs visés par l’audit interne ............................................................. 14 1.2. Les normes et le champ d’application de l’audit interne ....................................... 15 1.2.1. Les normes d’audit interne ............................................................................. 15 1.2.1.1. La norme 1000 : Mission, pouvoirs et responsabilités. ............................. 16 1.2.1.2. La norme 1100 : Indépendance et objectivité ............................................ 16 1.2.1.3. La norme 1220 : Conscience professionnelle ............................................ 17 1.2.1.4. La norme 2010 : Planification .................................................................... 17 1.2.1.5. La norme 2040 : Règles et procédures ....................................................... 17 1.2.2. Le champ d’application de l’audit interne ...................................................... 17 1.2.3. Le code de déontologie ................................................................................... 19 1.2.3.1. Les principes fondamentaux ...................................................................... 19 1.2.3.2. Les règles de conduite ................................................................................ 20 1.3. La gestion d’un service d’audit interne .................................................................. 20 1.3.1. Les missions assignées au service d’audit interne .......................................... 21 1.3.2. Le fonctionnement du service d’audit interne ................................................ 21 1.3.2.1. La charte d’audit interne ............................................................................ 22 1.3.2.2. Le manuel d’audit interne .......................................................................... 23 1.3.2.3. Les dossiers d’audit .................................................................................... 23 1.3.2.4. Les papiers de travail ................................................................................. 23 1.3.2.5. Les moyens matériels et financiers ............................................................ 24 CESAG - BIBLIOTHEQUE Conception d’un manuel d’audit interne à la National Financial Credit Bank Cameroon Ulrich Frédéric MOCHE MOUGOUE, MPACG, CESAG vi 1.3.2.6. Le plan d’audit ........................................................................................... 25 1.3.2.7. La cartographie des risques. ....................................................................... 26 Chapitre 2. Le manuel d’audit interne ............................................................................... 27 2.1. Notion de procédure. .............................................................................................. 27 2.2. Définition et utilité du manuel d’audit interne ....................................................... 28 2.3. Les objectifs du manuel d’audit interne ................................................................. 28 2.4. La forme et les exigences du manuel d’audit ......................................................... 29 2.5. Le contenu d’un manuel d’audit interne. ............................................................... 30 2.5.1. La conception ancienne .................................................................................. 30 2.5.2. La conception actuelle .................................................................................... 32 2.5.2.1. Le cadre de l’audit interne ......................................................................... 32 2.5.2.2. La planification en audit interne ................................................................ 36 2.5.2.3. La réalisation d’une mission d’audit .......................................................... 37 Chapitre 3. Méthodologie de la recherche ......................................................................... 52 3.1. Le modèle d’analyse .............................................................................................. 52 3.2. Les méthodes de collecte de données .................................................................... 54 3.2.1. L’observation directe ...................................................................................... 54 3.2.2. L’interview ..................................................................................................... 55 3.2.3. L’analyse documentaire .................................................................................. 55 DEUXIEME PARTIE: CADRE PRATIQUE.......................................................................... 57 Chapitre 4. Présentation de la National Financial Credit Bank (NFC) ............................. 59 4.1. Historique et missions de la NFC Bank ................................................................. 59 4.2. Organisation actuelle de la NFC Bank ................................................................... 61 4.2.1. Organisation managériale ............................................................................... 61 4.3. La NFC Bank : ses produits et ses services ........................................................... 64 4.3.1. Les produits .................................................................................................... 64 4.3.1.1. Le compte chèque particulier ..................................................................... 64 4.3.1.2. Le compte sur livret ou compte d’épargne ................................................ 64 4.3.1.3. Le compte pour association ....................................................................... 65 4.3.1.4. Les comptes pour SARL et SA .................................................................. 65 4.3.1.5. NFC super plus .......................................................................................... 65 4.3.1.6. NFC TOD ................................................................................................... 65 4.3.1.7. NFC EDUSAVE ........................................................................................ 66 4.3.2. Les opérations de crédit .................................................................................. 66 CESAG - BIBLIOTHEQUE Conception d’un manuel d’audit interne à la National Financial Credit Bank Cameroon Ulrich Frédéric MOCHE MOUGOUE, MPACG, CESAG vii 4.3.3. Les autres services .......................................................................................... 66 Chapitre 5. Description et évaluation de l’existant ........................................................... 67 5.1. L’identification des procédures d’audit interne de la NFC Bank .......................... 67 5.2. Les faiblesses relevées ........................................................................................... 79 5.3. La conception proprement dite du manuel ............................................................. 80 5.3.1. Objet du manuel.............................................................................................. 80 5.3.2. Champ d’application....................................................................................... 80 5.3.3. Objectifs du manuel ........................................................................................ 81 5.3.4. Le cadre de travail des auditeurs internes ....................................................... 81 5.3.4.1. Fiche de poste du Directeur du contrôle et de l’audit interne .................... 81 5.3.4.2. Fiche de poste du chef de service de l’audit interne .................................. 83 5.3.4.3. Fiche de poste du chef de service de contrôle ............................................ 84 5.3.4.4. Fiche de poste d’un auditeur interne .......................................................... 85 5.3.5. La planification des missions d’audit interne ................................................. 86 5.3.5.1. Objet de la procédure : ............................................................................... 86 5.3.5.2. Champ d’application : ................................................................................ 86 5.3.5.3. Objectifs de contrôle interne : .................................................................... 86 5.3.5.4. Règles de gestion : ..................................................................................... 87 5.3.6. La préparation et la réalisation d’une