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MASTER SPECIALISE : Economie et stratégie des institutions financières Matière

MASTER SPECIALISE : Economie et stratégie des institutions financières Matière : AUDIT FINANCIER Encadré par : Mr HAMIOUI Préparé par : ABRA Sanaa BENZARGA Ikra Année universitaire : 2009-2010 INTRODUCTION AXE I – LE DOSSIER DE TRAVAIL DE L ’AUDITEUR I- Qu’est ce qu’un dossier de travail d’auditeur II- Objectifs du dossier de travail III- Forme et contenu du dossier de travail de l’audit IV- L ’organisation du dossier de travail de l’audit AXE II – LES FEUILLES DE TRAVAIL DE L ’AUDITEUR I- Définition: II- le contenu III-QUALITES REQUISES POUR CHAQUE FEUILLE DE TRAVAIL CONCLUSION Dans sa démarche d'évaluation, l'auditeur est censé cerner et analyser les différentes procédures du dispositif du contrôle interne, pour identifier les forces et les faiblesses et recommander les actions d'amélioration. Pour y parvenir, l'auditeur s'appuie sur un ensemble de moyens et d'outils dont l'utilité diffère d'un moyen a un autre et d'un outil a un autre dont les dossiers et feuilles de travail. Le dossier d'audit est une structure d'accueil et d'organisation de la mission, constituée de recueils en général appelés eux aussi dossiers et d'un système de refrènement organisé. Il a pour but de recenser, rassembler et retrouver les informations récoltées ou produits au cours de la mission. Il permet à l'auditeur de justifier les conclusions de son rapport par les données convenablement classées, structurées et archivées et de pouvoir ainsi à toute question ou contestation. Le présent rapport a précisément pour vocation de constituer un instrument de travail pratique pour l'audit afin de servir de guide sur la constitution et l'organisation d'un dossier de travail lors d'une mission d'audit. AXE I – LE DOSSIER DE TRAVAIL DE L ’AUDITEUR I- Qu’est ce qu’un dossier de travail d’auditeur Le commissaire aux comptes consigne dans des dossiers de travail les contrôles effectués permettant d'étayer ses conclusions et de justifier que sa mission a été effectuée selon les normes de la profession. . Le terme " documentation " désigne les documents (dossiers de travail) préparés par le commissaire aux comptes ou qu'il a obtenus et conservés dans le cadre de la réalisation de sa mission. Les dossiers de travail peuvent être établis et conservés sur papier, sur microfilm, sur un support informatique ou sur tout autre support à la condition cependant, dans ces derniers cas, qu'ils soient transposables sur un support écrit pour être accessibles et lisibles par d'autres. . Les dossiers de travail : facilitent l'organisation, la planification et la réalisation de la mission,  contiennent les éléments probants recueillis lors des travaux accomplis  contiennent, en application du décret du 12 août 1969, les documents reçus de l'entité contrôlée et ceux établis par le commissaire aux comptes et, notamment, le programme de travail, la date, la durée, et le lieu de l'intervention, facilitent la supervision et la revue des travaux effectués, servent de base à la mission de l'exercice suivant. Ils sont utiles lorsque les travaux sont utilisés par d'autres commissaires aux comptes (co- commissariat, audit de comptes consolidés, etc.). Forme et contenu des dossiers de travail. Le commissaire aux comptes prépare des dossiers de travail suffisamment complets et détaillés pour permettre une compréhension de la démarche d'audit suivie et des conclusions de la mission. Les dossiers de travail sont conçus et structurés pour chaque mission, selon les circonstances et les besoins du commissaire aux comptes. L'utilisation de dossiers standardisés (par exemple : des questionnaires de contrôle, des modèles de lettres de confirmation, l'organisation standard des dossiers) peut améliorer l'efficacité de leur préparation et de leur revue. Les dossiers de travail facilitent également la délégation des tâches en offrant un moyen de contrôler l'avancement et la qualité des travaux effectués.. Le commissaire aux comptes consigne dans ses dossiers de travail les informations relatives à la planification de la mission, la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit effectuées, ainsi que le résultat de ces procédures et les conclusions auxquelles il est parvenu à partir des éléments probants collectés. Les dossiers de travail explicitent les raisonnements et appréciations du commissaire aux comptes sur toutes les questions importantes nécessitant l'exercice d'un jugement professionnel, ainsi que les conclusions qui en découlent. Pour les questions délicates, de principe ou de jugement, les dossiers de travail retracent les faits pertinents connus du commissaire aux comptes lors de la formulation de ses conclusions. II- Objectifs du dossier de travail 1. Le dossier de travail est la mémoire «collective de la mission» Cette mémoire est utile au collaborateur intervenant sur le dossier lui-même, car, pour une information reçue à un instant donné, saura-t-il se souvenir quelques mois plus tard, quand il l’a obtenue, de qui, etc… Elle est indispensable au collaborateur qui reprend le dossier en intérim, à l’Expert Comptable que le client appelle en l’absence du collaborateur chargé du dossier. 2. Le dossier de travail est le support indispensable de la supervision Il permet en effet à l’Expert Comptable de contrôler les travaux faits par les collaborateurs et de s’assurer que le programme de travail a été correctement appliqué. Comment s’assurer qu’un travail a été correctement exécuté lorsqu’il n’est matérialisé sur aucun support. 3. Le dossier de travail est un facteur d’amélioration de la mission Il permet de recenser les difficultés rencontrées lors de la mission, de consigner les possibilités d’amélioration de l’organisation du client. 4. Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli Le dossier de travail constitue un élément de preuve de l’accomplissement des diligences professionnelles. Cette formalisation peut se révéler utile à l’Expert Comptable dès lors que sa responsabilité viendrait à être mise en cause. 5. facilite l'organisation, la planification et la réalisation de la mission 6. Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectués et il étaye l’attestation Norme 125 Une bonne organisation des missions implique l’utilisation de dossiers de travail. Ils facilitent à l’Expert Comptable la compréhension et le contrôle des travaux. Ils lui permettent de matérialiser la mise en œuvre de ses diligences, pour toute mission qu’il a accomplie. L’Expert Comptable conserve ses dossiers de travail durant la période de prescription légale et en préserve la confidentialité. Norme 2129 Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrôles effectués et d’étayer l’attestation de l’Expert Comptable. III- Forme et contenu du dossier de travail de l’audit La forme et le contenu des dossiers de travail dépendent d'un certain nombre de facteurs, tels que : la nature et la complexité de la mission, le type de rapport à émettre, la nature et la complexité des activités de l'entité, la nature et l'efficience des systèmes comptable et de contrôle interne de l'entité, la nécessité d'assurer la direction, la supervision et la revue des travaux effectués par les collaborateurs, la méthodologie d'audit et la technologie spécifiques utilisées lors de la mission. . 1- Contenu Les informations recueillies lors de la prise de connaissance de l'entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne telles que: des informations concernant la structure juridique et organisationnelle de l'entité ; des extraits ou des copies des documents juridiques importants, des contrats et des procès-verbaux ;  des informations concernant le secteur, l'environnement économique et le cadre législatif dans lesquels l'entité exerce ses activités ;  des extraits du manuel de contrôle interne de l'entité; des informations sur le processus de planification, y compris les programmes de travail et les modifications dont ils ont fait l'objet ; des informations faisant apparaître que l'auditeur a pris en compte les travaux de l'audit interne et la conclusion de ces travaux ; des analyses de transactions et de soldes de comptes ; des analyses des tendances et des ratios importants ; des informations sur l'évaluation du risque d'anomalies significatives au niveau des états financiers et au niveau des assertions, ainsi que les risques identifiés ;  des feuilles de travail consignant la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit effectuées en réponse aux risques identifiés au niveau des assertions et leurs résultats ;  des indications faisant apparaître que les travaux accomplis par les collaborateurs ont été supervisés et revus ;  l'identification du collaborateur qui a réalisé les procédures d'audit et la date à laquelle elles l’ont été ;  le détail des procédures d'audit effectuées sur un composant de l'entité dont les états financiers sont audités par un autre auditeur ;  la copie des correspondances avec les autres auditeurs, experts ou autres tiers ;  la copie des lettres ou notes concernant les questions d'audit communiquées à, ou discutées avec, la direction ou les personnes constituant le gouvernement d'entreprise, y compris celles traitant des termes de la mission et des déficiences majeures de contrôle interne ;  les lettres d'affirmation reçues de l'entité ;  les conclusions auxquelles est parvenu l'auditeur sur les aspects significatifs de l’audit, comprenant la manière dont les exceptions ou les points inhabituels éventuellement mis en évidence par le procédures d'audit ont été résolus ou traités la copie des états financiers et du rapport d’audit. 2-Forme Le classement des papiers de travail doit permettre un accès direct et uploads/s1/ feuilles-de-travail 1 .pdf