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Érudit est un consortium interuniversitaire sans but lucratif composé de l'Université de Montréal, l'Université Laval et l'Université du Québec à Montréal. Il a pour mission la promotion et la valorisation de la recherche. Érudit offre des services d'édition numérique de documents scientifiques depuis 1998. Pour communiquer avec les responsables d'Érudit : erudit@umontreal.ca Article Mélanie Roussy Télescope : Revue d’analyse comparée en administration publique, vol. 18, n° 3, 2012, p. 33-51. Pour citer cet article, utiliser l'information suivante : URI: http://id.erudit.org/iderudit/1013774ar DOI: 10.7202/1013774ar Note : les règles d'écriture des références bibliographiques peuvent varier selon les différents domaines du savoir. Ce document est protégé par la loi sur le droit d'auteur. L'utilisation des services d'Érudit (y compris la reproduction) est assujettie à sa politique d'utilisation que vous pouvez consulter à l'URI http://www.erudit.org/apropos/utilisation.html Document téléchargé le 28 April 2014 04:26 « Comment apprécier la compétence d’un auditeur interne ? L’opinion des membres du comité d’audit » 33 COMMENT APPRÉCIER LA COMPÉTENCE D’UN AUDITEUR INTERNE ? L’OPINION DES MEMBRES DU COMITÉ D’AUDIT Par Mélanie Roussy, Professeure adjointe, École de comptabilité, Université Laval  melanie.roussy@fsa.ulaval.ca RÉSUMÉ Cet article vise à cerner comment les membres du comité d’audit apprécient la com- pétence d’un auditeur interne dans le contexte du secteur public québécois. Pour mener à bien cette recherche, des entrevues individuelles auprès de quatorze membres de comités d’audit ont été réalisées. Les résultats indiquent que ces derniers recherchent des habiletés et des valeurs particulières chez l’auditeur interne pour le juger compétent. Ces résultats sont intéressants et originaux, car ils font ressortir des valeurs autres que la traditionnelle indépen- dance et ils ne mettent pas l’accent sur les critères de compétence. Cet article contribue à la littérature portant sur les relations entre l’auditeur interne et le comité d’audit, car il s’inté- resse aux attentes de l’un par rapport à l’autre. ABSTRACT This article strives to identify how the members of an audit committee assess the competency of an internal auditor in the context of Quebec’s public sector. As part of this research, individual interviews were conducted with 14 members of audit committees. The findings show that committee members seek particular values in internal auditors before deeming them to be competent. These results are useful and original, as they bring out values other than traditional “independence” and do not emphasize the competency criteria that are highlighted in existing publications. This article contributes to the literature concerning relations between internal auditor and the audit committee, for it examines their expectations toward one another. Pour citer cet article : Roussy, M. (2012). « Comment apprécier la compétence d’un auditeur interne ? L’opinion des membres du comité d’audit », Télescope, vol. 18, n° 3, p. 33-51. À la suite des scandales financiers survenus au début des années 2000 et sui- vant la vague du nouveau management public, l’Administration du gouverne- ment du Québec (le secteur public québécois) s’est dotée de nouvelles lois et de nouvelles règles internes relatives à la gouvernance des organisations qui la com- posent. De plus, en 2009, le Conseil du trésor du Québec a intégré un guide propre à la fonction d’audit interne et au comité d’audit dans son recueil de règles de gestion du secteur public québécois. Ce guide reprend essentiellement les normes et les meilleures pratiques suggérées par l’Institute of Internal Auditors (IIA). Il en résulte que les organisations du secteur public québécois ont adopté des pratiques de gouvernance propre au secteur privé comme c’est souvent le cas depuis l’avè- nement du nouveau management public (Hood, 1995 ; Lapsley, 2008). Ainsi, selon la Loi sur la gouvernance des sociétés d’État 1 et la Loi sur l’administration publique 2, 1 L.R.Q., chapitre G-1.02. 2 L.R.Q., chapitre A-6.01. TÉLESCOPE • automne 2012 34 les sociétés d’État, les organismes et les ministères doivent se munir d’un comité d’audit ainsi que d’une fonction d’audit interne relevant fonctionnellement dudit comité. Par ailleurs, les écrits scientifiques nous enseignent que la fonction d’audit in- terne et le comité d’audit sont des pivots importants de la gouvernance (Gramling et autres, 2004 ; Mat Zain et Subramaniam, 2007 ; Turley et Zaman, 2007). C’est pourquoi l’appréciation de la qualité de la fonction d’audit interne est de plus en plus importante (Gramling et Vandervelde, 2006, p. 26) et constitue un sujet de préoccupation constant pour les praticiens (Allegrini et autres, 2006 ; Sarens, 2009 ; Sarens, De Beelde et Everaert, 2009). Cependant, bien que les écrits recen- sés indiquent que les deux critères d’appréciation de la qualité de l’audit interne sont l’indépendance de la fonction et la compétence des auditeurs internes qui la composent, plusieurs intervenants se demandent s’il est possible de distinguer une fonction d’audit de qualité d’une autre fonction qui ne le serait pas (Gramling et Hermanson, 2009b ; Gramling et Vandervelde, 2006). De plus, nous en savons trop peu sur les relations existant entre le comité d’audit et l’audit interne (Beasley et autres, 2009 ; Davies, 2009 ; Gendron et Bédard, 2006 ; Mat Zain et Subramaniam, 2007 ; Sarens, De Beelde et Everaert, 2009), particulièrement dans le secteur public (Davies, 2009, p. 42), alors que les membres du comité d’audit représentent pour- tant les principaux interlocuteurs des auditeurs internes dans l’environnement lé- gal, réglementaire et normatif qui règne dans le secteur public québécois à l’instar du secteur privé. Ces constations motivent la présente recherche qualitative qui porte sur les relations entre les auditeurs internes et les membres du comité d’audit dans le secteur public québécois. Plus précisément, alors que Mat Zain et Subramaniam (2007) ont étudié les attentes des auditeurs internes au regard des membres du comité d’audit, nous étudions l’autre côté de la médaille en nous tournant plutôt vers les attentes des membres du comité d’audit au regard des auditeurs internes. Plus précisément, nous nous attardons à leurs attentes en termes de critères de compétence. Il est essentiel de bien comprendre les attentes des membres du co- mité d’audit à l’égard des auditeurs internes, non seulement parce que les écrits in- diquent un besoin à ce sujet, mais aussi et surtout parce qu’il s’agit des principaux interlocuteurs de cette fonction aux yeux des divers règlements et lois en vigueur de même que selon l’IIA. Dans une plus large perspective, saisir les attentes des membres du comité d’audit au regard des auditeurs internes permet en fait d’ap- préhender comment une réforme de la gouvernance associée à la modernisation de l’État s’est enracinée dans le contexte particulier du secteur public québécois à travers les individus qui la concrétisent. Pour ce faire, nous avons interviewé des membres (et des présidents) de comités d’audit d’organisations faisant partie de ce secteur. Les résultats des entrevues réalisées indiquent que les critères d’appréciation de la compétence des auditeurs internes sont exprimés en termes d’habiletés et de valeurs recherchées chez ces professionnels. Les membres de comités d’audit nourrissent donc effectivement des attentes envers les auditeurs internes quand vient le temps d’apprécier leur compétence. L’intégrité et le courage sont les deux L'audit dans le secteur public 35 Comment apprécier la compétence d’un auditeur interne ? L’opinion des membres du comité d’audit valeurs qui se démarquent. Les habiletés jugées essentielles pour un auditeur in- terne sont l’esprit de synthèse, l’esprit critique, la capacité de communiquer effica- cement tant à l’écrit qu’à l’oral de même que les habiletés relationnelles et un sens politique aiguisé. En outre, la présence de l’ensemble des habiletés et des valeurs étant relativement rare chez un même auditeur interne, les membres de comités d’audit ont tendance à apprécier la compétence d’une équipe d’auditeurs internes plutôt qu’à considérer les auditeurs internes isolément sauf pour le directeur de la fonction qui doit, quant à lui, présenter l’ensemble des critères de compétence. Cette étude intègre plusieurs apports tant académiques que pratiques. Premiè- rement, elle adopte une approche qualitative basée sur des entrevues conduites auprès de membres de comités d’audit pour comprendre leurs attentes envers les auditeurs internes. Cela répond à un besoin exprimé par plusieurs chercheurs quant à l’importance de développer une compréhension approfondie des rela- tions existant entre le comité d’audit et la fonction d’audit interne du point de vue des personnes qui les vivent (Gendron et Bédard, 2006 ; Mat Zain et Subramaniam, 2007 ; Turley et Zaman, 2007 et 2004), et ce, plus particulièrement dans le contexte du secteur public (Davies, 2009). Deuxièmement, les membres du comité d’audit étant les principaux interlocuteurs des auditeurs internes, il est important de bien saisir leurs attentes. Mat Zain et Subramaniam (2007, p. 906) indiquent d’ailleurs que la recherche doit s’intéresser au point de vue particulier des membres du co- mité d’audit quant à leurs relations avec les autres pivots de la gouvernance tels que l’audit interne. De plus, notre étude renseigne sur la façon dont les membres de comités d’audit apprécient la compétence des auditeurs internes, l’un des deux critères de qualité de l’audit interne alors même que, selon Gramling et Herman- son (2009b) et Gramling et Vandervelde (2006), il est justifié de s’interroger sur nos capacités de distinguer une fonction d’audit interne de qualité d’une autre qui ne le uploads/s1/comment-apprecier-la-competence-d-x27-un-auditeur-interne.pdf