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1 Le contrôle interne aux regards de la loi Sarbanes-Oxley et la loi de la sécu

1 Le contrôle interne aux regards de la loi Sarbanes-Oxley et la loi de la sécurité financière Dédicace Dédicace Dédicace Dédicaces s s s Nous dédions ce travail aux êtres qui nous sont le plus cher au monde, nos chers parents, nos frères et soeurs… Merci à tous ceux qui nous ont aidés et supportés. 2 Le contrôle interne aux regards de la loi Sarbanes-Oxley et la loi de la sécurité financière Remerciements Remerciements Remerciements Remerciements Nous tenons à remercier tout d’abord, notre cher professeur M. HDID, pour avoir accepter d’encadrer ce modeste travail. Nous tenons également à exprimer notre profonde gratitude et nos vifs remerciements, à toute personne ayant contribué de près ou de loin à la réalisation de ce mémoire, notamment le staff du cabinet DELOITTE qui nous a prêté toute son aide et son attention afin que notre séjour soit utile et agréable. Aussi, nos plus vifs remerciements pour tout le staff administratif et le corps professoral de l’Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises, pour la qualité de l’enseignement et d’encadrement prodigués tout au long de notre cursus universitaire. Merci à tous… 3 Le contrôle interne aux regards de la loi Sarbanes-Oxley et la loi de la sécurité financière Table des matières Introduction ................................................................................................................................7 1ère Partie : Le contrôle interne Et La Loi sur la Sécurité Financière 10 Chapitre 1 Le contrôle interne :............................................................................................10 Section 1 : Panorama général du contrôle interne ............................................................10 1) Définitions objectifs et limites du contrôle interne ..............................................10 1.1 Définitions du contrôle interne...........................................................................10 2.2 Objectifs du contrôle interne ..............................................................................12 3.3 Limites du contrôle interne.................................................................................13 2) Acteurs du Contrôle interne..................................................................................15 3) Principes fondamentaux du contrôle interne ........................................................16 4) Le contrôle interne en milieu informatisé.............................................................19 5) Le Manuel de Procédures Générales : Un outil au service du Contrôle Interne...20 6) Intérêt de l’analyse du contrôle interne par l’auditeur..........................................21 4 Le contrôle interne aux regards de la loi Sarbanes-Oxley et la loi de la sécurité financière Section 2 : Mise en œuvre de l’appréciation du contrôle interne .....................................22 1) L’appréciation du contrôle interne dans la démarche d’audit ..............................22 1.1 Dans une mission de commissariat aux comptes (CAC) :..................................22 1.2 Dans une mission d’audit contractuel :...............................................................23 2) Planification d’une mission d’appréciation du contrôle interne...........................24 3) La démarche de l’auditeur dans son appréciation du contrôle interne .................26 3.1 Compréhension des flux des opérations significatives................................26 3.2 Identifications des zones de risque et la compréhension des contrôles pertinents ..................................................................................................................28 3.3 Vérification du fonctionnement du système par le test ...............................29 3.4 Les recommandations..................................................................................30 Chapitre 2 Loi sur la sécurité financière...............................................................................30 Section 1 : Présentation de la loi sur la sécurité financière ..............................................31 1) Procédure administrative..........................................................................................31 2) Les obligations créées par la LSF ............................................................................32 3) Les insuffisances et les critiques de la LSF..............................................................34 Section 2 : Cas pratique Arcelor.......................................................................................35 1) Présentation d'Arcelor ..............................................................................................35 1.1 Principaux événements.......................................................................................35 1.2 Les activités d'Arcelor ........................................................................................35 1.3 Stratégie..............................................................................................................37 5 Le contrôle interne aux regards de la loi Sarbanes-Oxley et la loi de la sécurité financière 2) Le Contrôle interne et la LSF..................................................................................37 2.1 Les objectifs du contrôle interne ........................................................................37 2.2 Les acteurs du contrôle interne...........................................................................38 3) Procédures du contrôle interne................................................................................40 3.1Principe d'organisation ........................................................................................40 3.2 Fonctionnement du contrôle interne...................................................................41 3.3 Dispositif d'évaluation des procédures de contrôle interne ................................46 3.4 Evaluation du risque ...........................................................................................46 2ème Partie : La Loi Sarbanes-Oxley : Cadre théorique et cas Pratique................................................................................................................................48 Chapitre 1 La Loi Sarbanes Oxley .......................................................................................48 Section 1 : Présentation de la loi Sarbanes Oxley ............................................................48 1) Le contenu de la loi Sarbanes Oxley.......................................................................50 1.1 Certification des comptes par le directeur général .............................................50 1.2 Informations supplémentaires.............................................................................50 1.3 Contrôle de la SEC .............................................................................................50 1.4 Comité d'audit et règles d'audit...........................................................................50 1.5 Création du Public Compagny Accounting Oversight Board ............................51 1.6 Sanction ..............................................................................................................51 Section 2 : Le contrôle interne et la loi Sarbanes Oxley ..................................................51 1) Insuffisance du contrôle interne ...............................................................................52 2) Certification des états financiers ..............................................................................52 3) Evaluation du contrôle interne .................................................................................53 6 Le contrôle interne aux regards de la loi Sarbanes-Oxley et la loi de la sécurité financière 4) Les enjeux organisationnels .....................................................................................53 Chapitre 2 : Cas pratique de Sanofi-Aventis ........................................................................54 1) Présentation du groupe Sanofi-Aventis....................................................................55 1.1 Historique ...........................................................................................................55 1.2 Activités du groupe.............................................................................................56 2) Contrôle interne et la loi Sarbanes-Oxley chez Sanofi- Aventis..............................60 2.1 Le contrôle interne..............................................................................................60 2.2 Les obligations de la loi Sarbanes Oxley chez Sanofi-Aventis..........................63 Conclusion................................................................................................................................70 Bibliographie ............................................................................................................................73 Annexes ...................................................................................................................................74 7 Le contrôle interne aux regards de la loi Sarbanes-Oxley et la loi de la sécurité financière INTRODUCTION INTRODUCTION INTRODUCTION INTRODUCTION A la suite des nombreux scandales financiers qui ont secoué les entreprises américaines à la fin des années 90 et au début des années 2000, les Etats-Unis ont adopté, le 30 juillet 2002, le Sarbanes Oxley Act (SOX). Un an plus tard, le 1er août 2003, il a été promulgué en France la Loi de Sécurité Financière (LSF). Parmi les dispositions communes et novatrices des deux lois, l’exigence de la Direction Générale d’engager sa propre responsabilité pour l’établissement et l’évaluation d’un système de contrôle interne et puis de le faire certifier par un auditeur indépendant. Ceci témoigne non seulement de la confiance du législateur dans le rôle que peut jouer le contrôle interne dans la prévention de scandales financiers, mais aussi de son efficacité en tant qu’outil pour établir la bonne gouvernance. Ce nouveau contexte, dont l’impact s’internationalise, crée de nouvelles attentes : La maîtrise du business et la réalisation des objectifs stratégiques par le management ; La pertinence et la transparence de l’information financière fournie aux actionnaires ; L’optimisation des processus de gestion pour une meilleure maîtrise des risques. Nous pensons que le contrôle interne peut répondre à ces attentes, en effet le terme « Contrôle interne » est une traduction courante de la notion de « Business control ». La traduction littéraire est « la Maîtrise de l’activité ». Le contrôle interne est devenu un pilier de l'entreprise, il vise à améliorer les performances de l'entreprise par la mise en place de procédures efficientes et par la sauvegarde de son patrimoine. Choisir d’aller vers un nouveau marché ou adopter une nouvelle technique de production ne relèvent pas du contrôle interne. Le contrôle interne ne permet pas de répondre aux questions « Que choisir ? Où aller ? », Mais il insère les processus de décision au sein de procédures qui permettent de cerner les rôles pour préciser qui fait quoi, quand, comment, et dans quel but. 8 Le contrôle interne aux regards de la loi Sarbanes-Oxley et la loi de la sécurité financière Pour plus d'efficacité, le contrôle interne doit être plus préventif que répressif. Il se compose d'un ensemble de moyens mis en place dans une entreprise sous forme de mesures, de procédures intégrées à son organisation. En effet, toute activité comporte un risque inhérent que le contrôle interne essaie de cerner et de contrôler, sans pour autant l’annuler, parce qu’en réprimant des prises de risque liées à l’activité peut entraver sa performance. L'objectif ultime du contrôle interne étant bien la maîtrise des risques inhérents à l'activité de l'entreprise et la conduite de ses opérations de la façon la plus efficiente et sécurisée possible. Une autre facette du contrôle interne concerne la fiabilité de l'information financière, rien d'étonnant vu le rôle que peut jouer le contrôle interne pour aboutir à une information financière exhaustive et crédible. D’ailleurs, le SOX se distingue de la LSF en s’intéressant au seul contrôle interne comptable et financier c'est-à-dire à celui qui aboutit à l’information financière. Il est crucial que chaque entreprise, quelque soit sa taille, son secteur d'activité ou son mode de financement, soit en mesure d'évaluer la qualité de son dispositif de contrôle interne afin de s'assurer qu'il ne recèle aucune faiblesse significative et que l'exposition aux risques de l'entreprise, en phase avec ses objectifs et sa stratégie, soit écartée. Nous tenterons dans ce modeste travail d'apporter des éclairages sur un certain nombre de volets de cet outil moderne de management. Nous reprendrons plus en détail les raisons et les motifs du contrôle interne, en essayant de répondre à une première problématique : Où réside l’importance du contrôle interne et quels sont ses acteurs et ses objectifs ? C'est pourquoi nous intitulons notre première partie : Contrôle interne et LSF ainsi on essaiera d'énumérer les objectifs recherchés par le contrôle interne. De même on va traiter la loi sur la sécurité financière qui est une réponse du législateur français suite à la crise du système financier. Cette loi qui s'inscrit dans la ligne des travaux d'amélioration des règles régissant les activités financières et la vie des entreprises et vise à améliorer la qualité de l'information 9 Le contrôle interne aux regards de la loi Sarbanes-Oxley et la loi de la sécurité financière fournie tant aux actionnaires qu'au public, et à renforcer la responsabilité des dirigeants dans l'élaboration des rapports d'activité. Cette description théorique du contrôle interne et de la LSF sera suivie d'un cas pratique illustrant le dispositif du contrôle interne qui a garanti, par son efficacité, l'évolution de la société étudiée tout en essayant de comprendre le processus du contrôle interne existant, en analysant uploads/s1/ controle-interne-aux-regards-de-la-loi-sarbanes-oxley-et-la-loi-de-la-securite-financiere.pdf