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1 GUIDE DES PROCEDURES ET CONTENTIEUX FISCAL AU MAROC EDITION 2018 Editions Ser

1 GUIDE DES PROCEDURES ET CONTENTIEUX FISCAL AU MAROC EDITION 2018 Editions Services et informations 155 Av Dakhla Casablanca- 20150 Service Commercial : 17 Place Pasteur Residence Build Pasteur 7e étage, bureau 2 , Casablanca Tel : 022 47 59 29 / Fax : 022 47 36 71 ISBN-9981-9812-0-6 2 3 SOMMAIRE LIVRE I : FORMALITES ET PROCEDURES DE CONTROLE FISCAL 5 TITRE PREMIER : CONTROLE DE L’IMPOT...............................................................................6 CHAPITRE PREMIER : DROIT DE CONTROLE DE L’ADMINISTRATION ET OBLIGATION DE CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES 6 SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES 6 I.- DROIT DE CONTROLE........................................................................................... 6 II.- DROIT DE CONSTATATION .................................................................................... 6 III.- CONSERVATION DES DOCUMENTS ET PIECES COMPTABLES ............................................. 9 IV.- VERIFICATION DE LA COMPTABILITE ......................................................................14 V- VERIFICATION PONCTUELLE..................................................................................19 VI- RAPPEL DES CONDITIONS DE REGULARITE DE LA COMPTABILITE ......................................21 VII.- POUVOIR D’APPRECIATION DE L’ADMINISTRATION.....................................................24 VIII.- DROIT DE COMMUNICATION...............................................................................29 SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES EN MATIERE DE DROIT DE CONTROLE 32 I.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A l’IMPÔT SUR LE REVENU ...............................................32 II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX DROITS D’ENREGISTREMENT ......................................34 CHAPITRE II : PROCEDURE DE RECTIFICATION DES BASES D’IMPOSITION 36 SECTION I – INTRODUCTION GENERALE 36 I- REGLES DE NOTIFICATION.....................................................................................36 II.- PROCEDURE NORMALE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS...........................................38 III.- PROCEDURE ACCELEREE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS........................................45 III – PROCEDURE DE DECLARATION RECTIFICATIVE...........................................................47 SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX PROCEDURES DE RECTIFICATION 48 I- DISPOSITIONS PARTICULIERES A L’I.S. ET A L’I.R. RELATIVES AUX REGULARISATIONS DE L’IMPOT RETENU A LA SOURCE ............................................................................................48 II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A L’I.R......................................................................49 SECTION III- LES COMMISSIONS 51 I.- DISPOSITIONS COMMUNES ....................................................................................51 II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A L’IMPOT SUR LE REVENU AU TITRE DES REVENUS AGRICOLES : RECOURS CONTRE LES DECISIONS DE LA C.L.C. ..............................................................59 CHAPITRE III : PROCEDURE DE TAXATION D’OFFICE 60 SECTION I- PROCEDURE DE TAXATION D’OFFICE 60 I.- TAXATION D’OFFICE POUR DEFAUT DE DECLARATION, DECLARATION IMCOMPLETE OU DEFAUT DE VERSEMENT DES RETENUES A LA SOURCE .....................................................................60 II.-TAXATION D’OFFICE POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES A LA PRESENTATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ET AU DROIT DE CONTROLE.....................................................61 SECTION II- PROCEDURE POUR L’APPLICATION DES SANCTIONS POUR INFRACTION AU DROIT DE COMMUNICATION ET SANCTIONS PENALES 62 I.- PROCEDURE POUR L’APPLICATION DES SANCTIONS POUR INFRACTION AU DROIT DE COMMUNICATION..................................................................................................62 II.- PROCEDURE POUR L’APPLICATION DES SANCTIONS PENALES AUX INFRACTIONS FISCALES........62 CHAPITRE IV PRESCRIPTION 63 SECTION I- DISPOSITIONS GENERALES 63 I.- PORTEE ET LIMITE DU DROIT DE REPRISE ..................................................................63 II.- INSUFFISANCES, OMISSIONS ET ERREURS SUSCEPTIBLES D’ETRE REPAREES PAR L’ADMINISTRATION................................................................................................64 III.- DELAI DE PRESCRIPTION.....................................................................................64 IV.- INTERRUPTION ET SUSPENSION DU DELAI DE PRESCRIPTION..........................................65 V.- CAS D'INOPPOSABILITE DE LA PRESCRIPTION A L'ADMINISTRATION....................................66 SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES RELATIVES AU DELAI DE PRESCRIPTION 70 I.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A L’IMPOT SUR LE REVENU ..............................................70 II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX DROITS D’ENREGISTREMENT ET DE TIMBRE.....................70 4 TITRE II : CONTENTIEUX DE L’IMPOT.................................................................................. 71 CHAPITRE I LA PROCEDURE ADMINISTRATIVE 71 SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES RELATIVES AUX RECLAMATIONS, DEGREVEMENTS ET COMPENSATION 71 I.- LE RECOURS CONTENTIEUX ..................................................................................71 II.- RECOURS GRACIEUX ..........................................................................................74 SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES 75 I- DISPOSITIONS PARTICULIERES AU DROIT DE RECLAMATION EN MATIERE D’IMPOT SUR LE REVENU 75 II- DISPOSITIONS PARTICULIERES EN MATIERE DE RESTITUTION............................................75 A- RESTITUTION EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE..........................................75 B- RESTITUTION EN MATIERE DE DROITS D’ENREGISTREMENT C - RESTITUTION EN MATIERE D’IMPOT RETENU A LA SOURCE 77 CHAPITRE II :PROCEDURE JUDICIAIRE 78 SECTION I- PROCEDURE JUDICIAIRE SUITE AU CONTROLE FISCAL 78 I- RECOURS EXERCE PAR LE CONTRIBUABLE ..................................................................78 II- RECOURS EXERCE PAR L’ADMINISTRATION.................................................................79 III- Garanties en matière de recouvrement et nomination d’experts ....................................80 SECTION II- PROCEDURE JUDICIAIRE SUITE A RECLAMATION 80 TITRE III / DISPOSITIONS DIVERSES..................................................................................... 82 CHAPITRE PREMIER : REPRESENTATION DE L’ADMINISTRATION DEVANT LES TRIBUNAUX ET ARBITRAGE 82 SECTION I- REPRESENTATION DE LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS DEVANT LES TRIBUNAUX 82 SECTION II- NON ARBITRAGE POUR LES QUESTIONS FISCALES 82 CHAPITRE II : COMPUTATION DES DELAIS 82 SECTION I- DATE DE DEBUT ET D’EXPIRATION DES DELAIS 82 SECTION II- PROROGATION DES DELAIS EXPIRANT UN JOUR NON OUVRABLE 83 CHAPITRE III : SECRET PROFESSIONNEL 83 SECTION I.- ETENDUE DE L’OBLIGATION AU SECRET PROFESSIONNEL 83 LIVRE II : LE DEROULEMENT PRATIQUE DU CONTROLE FISCAL……………………………………………………………………..84 CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LA VERIFICATION DE LA COMPTABILITE…………………………. 85 SECTION 1 : Les objectifs…………………………………………………………………………………………………………………….. 85 Section 2 : Les travaux préliminaires…………………………………………………………………………………………………… 86 SECTION 3 : L’exécution de la vérification………………………………………………………………………………………….. 87 CHAPITRE II : EXAMEN DES COMPTES DU BILAN……………………………………………………………………………………. 90 Section 1 : les comptes de financement permanent………………………………………………………………………….. 91 Section 2 : les comptes de l'actif immobilisé……………………………………………………………………………………… 93 Section 3 : Les comptes de l'actif circulant ……………………………………………………………………………………….. 95 SECTION 4 : les comptes du passif circulant : Dettes 98 SECTION 5 : Les comptes de trésorerie 99 CHAPITRE 3 : EXAMEN DU COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES 101 SECTION 1 : Examen des charges 101 SECTION 2 : Examen des produits imposables 105 CHAPITRE 4 : LES CONSEQUENCES DE LA VERIFICATION DE LA COMPTABILITE 109 SECTION 1: Appréciation de la valeur probante de la comptabilité 109 Section 2 : Reconstitution des bases imposables 110 ANNEXES : - LOI N° 9-88 RELATIVE AUX OBLIGATIONS COMPTABLES DES COMMERÇANTS……………………………………..……112 - ARTICLES DU CODE GENERAL DES IMPOTS TRAITANTS DES PROCEDURES FISCALES ……………………….………117 5 LIVRE I FORMALITES ET PROCEDURES DE CONTROLE FISCAL Le contrôle fiscal constitue la contrepartie du système déclaratif Marocain. L’impôt étant établi à partir des déclarations souscrites « spontanément » par le contribuable sur la base des éléments qu’il décide de retenir, l’Administration fiscale dispose d’un droit de contrôle, à posteriori, des éléments ainsi déclarés, pour inciter le contribuable, personne physique ou morale, à la plus grande « sincérité » lors de l’établissement de ses déclarations fiscales C’est dans cette optique que nous essayerons dans cet ouvrage de vous présenter avec le plus de détails possibles, les différents aspects du contrôle fiscal au Maroc tant dans sa dimension procédurale que dans sa partie préventive. 6 TITRE PREMIER CONTROLE DE L’IMPOT CHAPITRE PREMIER DROIT DE CONTROLE DE L’ADMINISTRATION ET OBLIGATION DE CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES I.- DROIT DE CONTROLE Le droit de contrôle prévu par l’article 210 du C.G.I. s’exerce en matière d’impôt sur les sociétés, d’impôt sur le revenu, de taxe sur la valeur ajoutée et des droits d’enregistrement. L’administration fiscale dispose du pouvoir de contrôler les déclarations souscrites par les contribuables, ainsi que les autres documents, pièces ou éléments nécessaires à l’assiette et à l’établissement des impôts, droits et taxes susvisés. Elle dispose d’un pouvoir d’investigation et de contrôle de la comptabilité de l’entreprise, afin de s’assurer de l’exactitude des bases déclarées par les contribuables, personnes morales et physiques, au titre de l’impôt sur les sociétés, de l’impôt sur le revenu et de la taxe sur la valeur ajoutée. Ainsi, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de présenter toutes pièces justificatives et documents comptables nécessaires au contrôle fiscal. Ces pièces et documents sont présentés aux agents assermentés de l’administration fiscale ayant au moins le grade d'inspecteur adjoint et qui sont commissionnés pour procéder au contrôle fiscal. En cas de défaut de présentation d’une partie des documents comptables et pièces justificatives prévus par la législation et la réglementation en vigueur au cours de la vérification d’un exercice donné, le contribuable est invité dans les formes prévues à l’article 219 du C.G.I., à produire ces documents et pièces dans un délai de trente (30) jours à compter de la date de réception de la demande de communication desdits documents et pièces. Ce délai peut être prorogé jusqu’à la fin de la période du contrôle. Les documents et pièces manquants ne peuvent être présentés pour la première fois devant la commission locale de taxation et la commission nationale de recours fiscal. En matière de droits d’enregistrement, l’administration dispose également d’un pouvoir de contrôle des prix et des déclarations estimatives, exprimés dans les actes et conventions obligatoirement soumis à l’enregistrement. II.- DROIT DE CONSTATATION L’article 210 du C.G.I. prévoit un droit de constatation, en vertu duquel des agents de l’administration fiscale peuvent : - demander aux contribuables la présentation des factures, ainsi que les livres, les registres et les documents professionnels se rapportant à des opérations ayant donné lieu ou devant donner lieu à facturation ; - procéder à la constatation des éléments physiques de l’exploitation. Ce droit vise à permettre à l’administration de rechercher les manquements aux règles et obligations prévues par la législation et la réglementation en vigueur et auxquelles sont assujettis les contribuables. Il s’exerce auprès des contribuables relevant de l’.S. ou de l’I.R., selon le régime du R.N.R. ou du R.N.S. Il est indépendant du droit de vérification de comptabilité prévu par l’article 212 du C.G.I. et ne peut aboutir à aucun redressement. 7 A- DEROULEMENT DE LA PROCEDURE 1- Agents compétents Le droit de constatation est exercé par des agents assermentés de l’administration ayant au moins le grade d’inspecteur adjoint et qui sont commissionnés pour procéder au contrôle fiscal. Ils doivent, en outre, être munis d’un ordre de mission spécifique sous forme d’avis de constatation, indiquant le nom de l’agent de l’administration, la nature de la mission, la date d’intervention, le contribuable concerné et son identifiant fiscal. 2- Lieu d’intervention Le droit de constatation peut s’exercer dans tous les locaux du contribuable concerné, utilisés uploads/S4/ guide-des-proc-dures-et-contentieux-fiscal-au-maroc-1638347300.pdf