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République Tunisienne Ministère de l’Enseignement Supérieur et de Recherche Sci

République Tunisienne Ministère de l’Enseignement Supérieur et de Recherche Scientifique Université Tunis El Manar Faculté de Droit et des Sciences Politiques de Tunis 3ème Année de la Licence Fondamentale en Droit Public Matière : Droit Fiscal II LE SYSTEME FISCAL TUNISIEN IRPP- IS- TVA Chargé du Cours : Mr.Lotfi MECHICHI Année Universitaire 2020-2021 1er SEMESTRE Cours : Les impôts : Le système fiscal tunisien ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 3 Bibliographie NB- Les premières sources de ce Cours sont A Titre Principal - le Code de l`IRPP/IS - Le Code de la TVA/DC - Les lois de finances de l`année et complementaires A Titre complémentaire : - Les notes Communes publiées dans le B.O.D.I ( bulletin officiel de la direction Générale des Impôts) et figurant sur le site du Ministere des Finances Sources Doctrinales ARDANT (G.), -Histoire de l’impôt, Fayard 1971, tome 1. -Théorie sociologique de l’impôt, Paris, SEVPEN, 1965 - AYADI (H.), · Droit fiscal, L’impôt sur le Revenu des Personnes Physiques et l’Impôt sur les Sociétés, C.E.R.P, Tunis, 1996. · Procédures fiscales de contrôle et de contentieux, Tunis, NOVAPRINT 2013. -BACCOUCHE (N.), Droit fiscal général, avec le concours de la fondation allemande Hanns SEIDEL, et le groupe Mohamed LOUKIL, 2008 CHAABANE (N.), · Manuel de fiscalité des affaires, CPU /Arabesques, 2018 Prof. Lotfi Mechichi ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 4 - GEFFEROY (J-B.), Grands problèmes fiscaux contemporains, PUF, 1993. - GEST (G.) et TIXIER (G.), Manuel de droit fiscal, paris, LGDJ, 1986 - MAALAOUI (M.), Mémento impôts directs de Tunisie, Annoté des règles comptables (NTC et IFRS), éd. PWC, 2018. - MASTOURI (M. M.), Droit fiscal de l’entreprise : l’imposition des revenus et des bénéfices, édition CLE, 2000. -MEHL (L.), BELTRAME (P.), Sciences et techniques fiscales, Paris, PUF, 1984 -TROTABAS (L.), COTTERET(J.M), Droit fiscal, Dalloz, 1997. - TROTABAS (L.), Précis de science et technique fiscales, Paris, librairie Dalloz, 1960 - ABOUDA (A.), Codes des Droits et Procédures Fiscaux, IORT, 2002. - MEHL (L.), Science et technique fiscale, tome II, PUF, 1959 - RICCI (J –C), Le pouvoir discrétionnaire de l’administration fiscale, Presse Universitaire Aix-Marseille, 1977. - الصغير الزكراوي"ضمانات المطالب بالأداء"، مجلة القضاء والتشريع، مارس 2002 ، ص97 - YAICH (R.), Textes de base de la fiscalité en Tunisie (version bilingue), Fiscal 2016, les éditions Raouf YAICH, 23 ème édition. -KOURDA (Z.), L’impôt sur le revenu des personnes physiques au regard du rendement et de l’équité, thèse en droit public, FDSPT, 2008-2009 - BACCOUCHE ( N.), · « Le nouveau code de la TVA tunisienne », Etudes juridiques, n° 1, 1991, p17. · « Regards sur le code d’incitations aux investissements de 1993 et ses prolongements », Etudes juridiques, n°9, 2002, p.39. Cours : Les impôts : Le système fiscal tunisien ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 5 - BIENVENU (J-J.), « L’impôt sur le revenu et le droit de la famille », Revue Française de Finances Publiques, 1986, n° 14, pp.69-77. - LLAU (P.) et HERSCHTEL (M.L.), « Quotien familial et situation fiscale des familles », R.F.F.P, 1986, n°14, pp.79-96. - OUERFELLI (A.), · Les pouvoirs de l’administration fiscale, (en arabe), RJL, 3/2002, p88 - Rapport de synthèse des travaux du groupe de travail pour la préparation d’un « projet de réforme du système fiscal tunisien », novembre 2013. 153p. Prof. Lotfi Mechichi ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 6 LE SYSTEME FISCAL TUNISIEN Cours : Les impôts : Le système fiscal tunisien ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 7 PARAGRAPHE INTRODUCTIF Observations générales sur système fiscal tunisien Ces observations sommaires s’attacheront à la réforme du système fiscal tunisien (A) et à ses sources (B). A-La réforme du système fiscal tunisien Comme dans tous les systèmes fiscaux, la réforme fiscale en Tunisie est continue. Pendant la dynastie husseinite, sous le protectorat, et depuis l’indépendance la fiscalité n’a pas cessé d’être réformée. C’est que le système fiscal est toujours exposé à des réformations généralement liées à l’évolution des idées, au progrès économique et même technique et technologique, aux rapports des forces politiques… Mais ce n’est pas ce mouvement général de réformes, que connaissent tous les systèmes fiscaux, ni les réformes concrètes et successives qui ont été apportées à la fiscalité tunisienne depuis le règne de la dynastie husseinite qui nous arrêtera ici1. Seule nous retiendra, dans le cadre restreint de ce cours, la dernière et, de loin, la plus consistante réforme fiscale tunisienne de l’histoire de la Tunisie moderne. Il s’agit de la réforme introduite immédiatement après le Plan d’Ajustement Structurel et entamé précisément le 2 juin 1988 et qui a donné naissance au système fiscal tunisien actuellement en vigueur. Après un bref arrêt sur les principales causes de cette réforme (1), nous en examinerons sommairement le contenu (2). 1 Sur ces réformes se reporter à l’introduction de l’ouvrage de H. Ayadi, Droit fiscal, op. cit., p. 12 et suivantes. Prof. Lotfi Mechichi ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 8 1-Les causes de la réforme fiscale Ces causes sont multiples ; elles sont d’ordre économique (a), politique (b) et social (c). a-Au plan économique, tout d’abord, le Plan d’Ajustement Structurel, instigué à la Tunisie en septembre 1987 par la Banque mondiale recommandait à l’Etat tunisien une libéralisation progressive de l’économie qui le préparerait, tout en résorbant la crise socio-économique et financière du milieu des années quatre- vingts, à adhérer avec plus de robustesse à l’économie mondiale, à un moment où la mondialisation devenait irréductible. Or, l’un des piliers de cette adhésion est assurément le système fiscal qui doit être doté de la neutralité nécessaire vis-à- vis des activités économiques, de la souplesse qui suscite la dynamisation des secteurs stratégiques et des régions défavorisées ainsi que l’ouverture sur les pays partenaires. L’abaissement des taux, les incitations fiscales ciblées, la suppression des surtaxations de l’importation ainsi que la réduction des droits de douanes et la suppression des taxes d’effet équivalant à des droits de douane, ou, encore l’harmonisation de notre système fiscal avec ceux de nos partenaires libéraux, et, enfin, l’accessibilité de la législation fiscale à tous les contribuables nationaux et étrangers, par la codification des impôts tunisien. Toutes ces questions constituaient la dimension économique, point essentiel de l’ordre du jour de la réforme fiscale. b-Au plan politique, le changement de l’équipe au pouvoir avait constitué un facteur favorable pour l’observation et l’adoption des recommandations prodiguées par le P.A.S., rompant ainsi avec l’immobilisme et les hésitations de l’ancienne équipe au pouvoir. c-Au plan social, la lourdeur et les rémanences de l’ancien système fiscal rendaient les impôts insupportables pour le contribuable. Ce à quoi il faut ajouter : - L’injustice fiscale inhérente au système des impôts en Cours : Les impôts : Le système fiscal tunisien ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 9 - une organisation inachevée du contentieux fiscal, elle-même générée par l`absence d`un code des procédures fiscales l’incivisme fiscal, - la fraude qui conduisait à ce que le fardeau des charges publiques ne puisse être supporté que par les contribuables honnêtes. 2-Le contenu de la réforme fiscale La réforme a porté progressivement sur tous les impôts d’Etat et locaux du système tunisien ainsi que le dispositif incitatif et procédurier. Mais, il ne s’agit cependant pas d’une réforme statique. Elle est plutôt dynamique puisqu’elle fait l’objet d’une adaptation continue observée, chaque année, par la loi de finances. C’est dire qu’il s’agit d’une réforme générale progressive (a) et en continuelle adaptation (b). a-Une réforme générale et progressive a-1- Le caractère général de la réforme Si la réforme commencée à partir du 2 juin 1988 est générale, c’est parce que, tout simplement, elle n’a négligé aucun aspect du système fiscal tunisien. a-2- Le caractère progressif de la réforme Son caractère progressif est sous-jacent à ses différentes étapes. La réforme de notre système fiscal s`est déroulé sur plusieurs étapes successives : - Le premier pas a débuté avec la loi n° 88-61 du 2 juin 1988 portant promulgation du code de la Taxe sur la Valeur Ajoutée et la loi n° 88-62 de la même date portant refonte de la réglementation relative au Droit de Consommation2. 2 J.O.R.T. n° 39 du 10 juin 1988, pp. 827 et suivantes ; Travaux préparatoires, discussions et adoption par la Chambre des députés dans sa séance du 1er juin 1988. Prof. Lotfi Mechichi ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 10 - Le deuxième pas de cette réforme fut accompli par la loi n° 89-114, du 30 décembre 1989, portant promulgation du code de l’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques et de l’Impôt sur les Sociétés3. - Le troisième pas est réalisé par la loi n° 93-53 du 17 mai 1993 portant promulgation du code des droits d’Enregistrement et du Timbre4. - Le quatrième pas a été la loi n°93-120 du 27 décembre 1993 portant promulgation du code d’incitation aux investissements. - Le cinquième pas sera marqué par la loi n° 97-11 du 3 février 1997 portant promulgation du code de la fiscalité locale5. - Le sixième pas a été le plus retardé puisque pendant onze ans, depuis la première loi entamant la réforme de notre système fiscal, le législateur ne s’était intéressé qu’à la réforme des règles de fond de notre fiscalité, négligeant ainsi les règles de procédure fiscale bien que, comme l’observent L. Mehl et P. Beltrame « la procédure est essentielle en matière uploads/S4/cours-droit-fiscal-2-2020-2021-le-systeme-fiscal-tunisien-limpot-sur-le-revenu-1.pdf