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1 Audit des charges et des dettes d’exploitation 2 I- Contrôle interne des char

1 Audit des charges et des dettes d’exploitation 2 I- Contrôle interne des charges et dettes d’exploitation • Les principes comptables relatifs aux opérations de charges et dettes : 1- Date d’enregistrement des dettes en comptabilité : en pratique, l’enregistrement peut se faire : - soit lors de la réception des M/ses; - soit, par simplification, à la réception de la facture établie par le Feur. 3 2- Montant à enregistrer : les charges sont comptabilisées pour leur montant hors TVA déductible; 3- Rattachement des charges à leur exercice : Pour la détermination des résultats les charges enregistrées sont celles utilisées ou consommées pour dégager un revenu.  Le contrôle interne : 1- Services intervenants : 4 Achats – stocks – dettes Service initiateur de la commande Réception Comptabilité Stock Achats Trésorerie 5 - service initiateur de la commande : il émet des « demandes d’achat » dans des limites strictement définies, mais ils ne peuvent les envoyer directement aux Feurs; - service « achats » : il établit les bons de commande sur la base soit des demandes d’achat, soit de besoins spécifiques. Il négocie les prix, choisit les Feurs,…; - service « stock » : il reçoit la M/se du service « réception » et fait les enregistrements correspondants; 6 - service « réception » : il s’assure de la conformité de la livraison avec la commande (quantité, qualité,…); - service « comptable » : il enregistre les factures lorsque celles-ci ont été approuvées; - service « trésorerie » : il met la facture en paiement en s’assurant de son approbation par les personnes compétentes. 7 2- Déclenchement de la commande : Il s’organise de la manière suivante : - une demande d’achat est établie par les services utilisateurs et transmise au service « Achats »; - un bon de commande est systématiquement établi à partir des demandes d’achat par le service « Achats »; - une séparation des tâches entre l’origine de la commande et les services : réception, stockage, expédition, l’inventaire permanent, l’enregistrement comptable et du règlement des factures. 8 - les personnes autorisées à émettre des bons de commande sont désignées par écrit et un montant maximum est autorisé; - les quantités à commander sont fonction des besoins de l’entreprise, des quantités en stock et des délais; - la signature des personnes autorisées doit apparaître clairement sur le bon de commande; - le choix des fournisseurs doit permettre d’obtenir le meilleur prix et la meilleure qualité. 9 3- Confirmation des livraisons : Il s’organise de la manière suivante : - un bon d’entrée doit être fait pour chaque réception; - un contrôle des réceptions doit être prévu, càd l’existence d’un BC; - le contrôle de Qté et des spécifications par rapprochement entre le BC et le bon de réception; - contrôle de qualité de M/ses reçues de manière exhaustive ou par sondage. 10 4- Constatation des dettes : La procédure à appliquer est la suivante : - les factures doivent être numérotées et classées en attente; - elles doivent être rapprochées aux bons de réception et la vérification; - une fois enregistrée, la facture devra être classée dans un échéancier, jusqu’à ce qu’elle soit payée. NB : dans le où il y a un retour de M/se, il convient d’obtenir du Feur un avis de réception et il faudra demander au Feur d’établir un avoir. 11 5- Paiement des factures : La procédure est la suivante : - le service comptable doit comparer les éléments figurant sur la facture avec une copie des bons de réception et des bons de commande; - la mention « bon à payer » ne doit pas être portée sur la facture qu’après comparaison de celle-ci avec les bons de réception et de commande correspondants. Il faut par la suite annuler la facture par la mention « payé » pour éviter un double usage et porte la référence du paiement. 12 Présentation des états financiers : 1- Classification : - Les avances et acomptes versés sur les commandes sont enregistrés sous la rubrique “Avances et acomptes versés sur commande”; - Les comptes des charges doivent être présentés selon les soldes de la comptabilité. 2- L’information complémentaire : Les seules informations complémentaires sont celles relatives aux opérations de crédit-bail. 13 II- Démarrage de l’audit • Objectifs de la mission : Les objectifs à atteindre : - obtenir l’assurance que toutes les charges et les dettes ont été enregistrées (exhaustivité); - obtenir l’assurance que toutes les charges et les dettes enregistrées concernent l’entreprise (réalité des enregistrements); - s’assurer que la coupure des charges est faite correctement (coupure); 14 - obtenir l’assurance que les soldes au bilan sont correctement évalués; - s’assurer du caractère vraisemblable du solde des comptes (audit analytique); - établir la validité des sommes figurant à titre des dettes au bilan. 15 • Évaluation du contrôle interne : 1- Exhaustivité des enregistrements Il s’agit de : - sélectionner les bons de réception et s’assurer de l’enregistrement des factures correspondantes; - sélectionner des relevés Feurs et comparer avec les Feurs enregistrés; - sélectionner les bons de réception en attente de facture et vérifier que les charges à payer correspondantes ont été enregistrées en comptabilité. 16 - sélectionner des factures et s’assurer que les bons de réception y sont joints; - sélectionner des demandes d’avoir, retrouver les avoirs reçus et les enregistrements correspondants. 2- Réalité des enregistrements Il s’agit de : - sélectionner des factures enregistrées en comptabilité, s’assurer que les commandes et les bons de réception correspondants ont été approuvés par des personnes compétentes; 17 - vérifier la réalité de certains achats ou prestations; - sélectionner des factures et vérifier les calculs et les imputations. 3- Coupure des opérations : Il s’agit de : - examiner pour chaque compte de charges : les dernières factures de l’exercice et les premières factures de l’exercice suivant, et vérifier que les périodes auxquelles elles se rattachent sont correctes; 18 - prendre les bons de réception correspondants aux périodes qui précèdent et suivent la clôture de l’exercice et examiner la coupure; - rapprocher les comptes de charges à payer et de charges payées ou comptabilisées d’avance avec les justificatifs correspondants; - examiner les RRR obtenus (ou à obtenir) des Feurs pour l’exercice. 19 4- Évaluation des soldes du bilan L’évaluation se fait à travers les points suivants : - sélectionner des Feurs étrangers, vérifier les cours utilisés; - sélectionner des paiements à des Feurs étrangers, vérifier l’enregistrement des différents de change; - sélectionner des différences de change dans le compte de pertes et profits et s’assurer qu’elles sont justifiées; - sélectionner des ajustements faits enfin de l’exercice et les vérifier. 20 5- Conclusion et établissement des documents de synthèse : Au terme de l’évaluation préliminaire du contrôle interne, l’auditeur dresse un tableau de synthèse qui récapitule les principales forces théoriques et faiblesses du système analysé. 21 22 • L’examen des comptes : Il s’agit d’analyser les conséquences des points faibles sur la régularité et la sincérité des comptes, et de donner le remède pour permettre la correction de l’organisation existante. De même que les points forts détectés doivent être complétés par un audit analytique et les tests de validation. 23 1- l’audit analytique : Une vérification globale se fait à travers les points suivants : - comparaison avec des donnes extérieures l’évolution des charges, le pourcentage des différentes charges, le taux de marge, les ratios de rotation des Feurs; - l’auditeur vérifie que la balance individuelle des comptes Feurs présente un solde égal au compte collectif; - la mise en œuvre des tests de cohérence à travers une analyse indiciaire interne de base qui consiste à analyser la vraisemblance des comptes et donne la validité et la recouvrabilité des soldes et enfin, faire un rapprochement entre la comptabilité et les informations à caractère extra-comptable. 24 2- les tests de validation des soldes : Il s’agit essentiellement des soldes Feurs. - Les comptes Feurs : l’auditeur sélectionne généralement les plus grands montants. Il s’attache à vérifier et à justifier de manière systématique les comptes Feurs débiteurs (acomptes, double règlements, etc.); - Le compte TVA à récupérer : il consiste essentiellement à s’assurer de la concordance entre la déclaration de TVA et les sommes figurant au bilan; 25 - la vérification de l’évaluation des soldes : elle concerne en principe les Feurs qui facturent en monnaie étrangère. L’auditeur vérifie pour les montants importants que les dettes correspondantes ont fait l’objet d’un ajustement à la clôture de l’exercice. uploads/Finance/ audit-de-charges-1 1 .pdf