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Audit de la Fonction Comptable et Financière Audit des Fonctions et des Perform

Audit de la Fonction Comptable et Financière Audit des Fonctions et des Performances ENCGT : DESA-FACG 2 2006/2007 Table des matières Table des matières.....................................................................................................................1 Introduction...............................................................................................................................3 Chapitre I : L’audit de la fonction comptable et financière..................................................4 Section I. Présentation de la fonction comptable et financière..............................................4 1. Présentation de la fonction comptable........................................................................4 a. Définition 4 b. Les missions............................................................................................................4 c. Les métiers 4 d. L’organisation..........................................................................................................5 2. Présentation générale de la fonction financière..........................................................5 Section II. L’audit de la fonction comptable et financière.....................................................5 1. Contrôle des paiements...............................................................................................6 a. Paiements par chèque ou virements........................................................................6 i. Les signatures autorisées.......................................................................................6 ii. Etablissement des chèques ou des ordres de virement......................................6 iii. Examen et annulation des pièces justificatives.................................................6 b. Paiement par caisse.................................................................................................7 i. Principe de base....................................................................................................7 ii. Signatures autorisées.........................................................................................7 iii. Examen et annulation des pièces justificatives.................................................7 2. Contrôle des encaissements........................................................................................7 a. Les encaissements par chèques...................................................................................7 b. Les encaissements par caisse......................................................................................7 i. Principe de base....................................................................................................7 ii. Les ventes au comptant.....................................................................................8 3. Protection des ventes...................................................................................................8 a. Grade et conservation des carnets de chèques........................................................8 b. Dépôts des chèques et des espèces en banque........................................................8 4. Enregistrements comptables des opérations de trésorerie..........................................9 a. Séparation des tâches et supervision.......................................................................9 i. Contrôles sur les enregistrements.........................................................................9 ii. Les rapprochements bancaires..........................................................................9 iii. Les risques pouvant exister.............................................................................10 iv. Examen théorique des dispositifs de contrôle.................................................10 v. Les risques pouvant exister.............................................................................12 5. Exemples de techniques de détournements...............................................................13 a. Détournement des recettes....................................................................................13 b. Détournements de fonds en caisse ou en banque..................................................13 i. Utilisation de justificatifs fictifs de dépenses pour le montant du détournement 13 ii. Utilisation de chèques à son profit (en les émettant, en utilisant des chèques en blanc)13 6. Procédures et examens particuliers...........................................................................13 a. Rapprochements de banque..................................................................................13 b. Encaissements.......................................................................................................14 c. Paiements 14 Chapitre II. Étude de cas........................................................................................................15 Section I. Présentation de la société.....................................................................................15 1. Fiche signalétique.....................................................................................................15 2. Historique..................................................................................................................15 3. Présentation de la division financière et comptable..................................................16 Section II. Description narrative du fonctionnement de la direction comptable et financière ..............................................................................................................................................17 1. Cycle Revenu............................................................................................................17 a. Service caisse principale.......................................................................................17 i. Procédure 1 : Encaissement recettes -Encaisseurs..............................................17 ii. Procédure 2 : Encaissement recettes sous- caisses..........................................17 iii. Procédure 3 : Versement des recettes aux banques (virement interne)...........18 iv. Procédure 4 : Paie du personnel (voir détail serv. Fournisseur)......................18 v. Procédure 5 : Elaboration de la situation journalière —caisse principale.......18 b. Service Trésorerie.................................................................................................19 i. Procédure 1 : Comptabilisation des recettes journalières (caisse principale).....19 ii. Procédure 2 : Comptabilisation des recettes journalières des agences............19 iii. Procédure 3 : Vérification et ventilation des situations - agences...................20 iv. Procédure 4 : Elaboration des situations de trésorerie périodiques.................20 . Elaboration des situations de trésorerie..............................................................20 . Elaboration des états de rapprochement bancaire...............................................21 2. Cycle Comptable.......................................................................................................23 a. Service opérations diverses...................................................................................23 i. Procédure 1 : Comptabilisation des charges de personnel..................................23 ii. Procédure 2 : Vérification des différentes retenues sur salaire.......................23 Remarque......................................................................................................................23 b. Service comptabilité - produit...............................................................................24 i. Procédure 1 : Comptabilisation produits.............................................................24 ii. Procédure2 : Rapprochement produits............................................................25 Section III. Déroulement de la mission................................................................................25 1. Phase de préparation.................................................................................................25 a. Lettre de mission...................................................................................................25 b. Questionnaire de prise de connaissance................................................................25 c. Grille d’analyse des taches (GAT)........................................................................27 d. Plan d’approche....................................................................................................31 e. Questionnaire de contrôle interne 1ere version....................................................32 f. Diagramme de circulation.....................................................................................34 g. Tableau des Forces et faiblesses Apparentes (TFFA)...........................................34 h. Rapport d’orientation............................................................................................34 2. Phase de réalisation...................................................................................................35 a. Réunion d’ouverture.............................................................................................35 b. Programme d’audit................................................................................................35 c. Questionnaire de contrôle interne (2ème version)...............................................36 d. Feuilles de Révélation et d’Analyse de Problèmes (FRAP).................................39 e. Cahier des recommandations................................................................................41 3. Phase de conclusion..................................................................................................42 a. Réunion de clôture................................................................................................42 b. Rapport d’audit.....................................................................................................42 c. Lettre du président................................................................................................44 Conclusion générale................................................................................................................46 BIBLIOGRAPHIE..................................................................................................................48 ANNEXE : Diagramme de circulation..................................................................................49 Introduction L’organisation comptable et financière des entreprises nécessite plus que jamais un traitement particulier surtout avec le développement des marchés financiers. Ces derniers ont rendu cette fonction plus intéressante puisqu’elle constitue, désormais, un centre de profit pour l’entreprise permettant de générer des fonds importants à travers les placements que fournissent les marchés financiers. En effet, la fonction comptable et financière joue un rôlet très important dans la mesure où les autres fonctions y sont très interdépendantes. De ce fait, l’audit de cette fonction s’avère très important pour en assurer le bon fonctionnement. Si on revient à étudier les effets d’entraînement d’une mauvaise écriture, on se trouve avec un coût supplémentaire qui va en grandissant. Cependant cet effet ne s’arrête pas à ce niveau et on se trouve avec une augmentation du coût de revient global, de diminution des marges et des résultats et une détérioration de la compétitivité de l’entreprise ; c’est toute la survie et la pérennité de l’entreprise qui est en jeu. Pour avoir les assurances suffisantes que la fonction comptable et financière fonctionne correctement afin de donner une image fidèle sur le patrimoine de l’entreprise et rentabiliser son fonctionnement l’audit de cette fonction s’avère indispensable. Ainsi pour présenter l’audit de la fonction comptable et financière nous allons adopter une démarche en trois étapes : La présentation de la fonction comptable et financière et ce à travers son organisation, sa mission, ses finalités et objectifs et ses liens avec les autres fonctions de l’entreprise. La présentation de la démarche d’audit de la fonction à travers le rappel de la méthodologie de d’audit fonctionnel en premier lieu et la présentation des principaux risques relatifs à la fonction comptable et financière et surtout les principaux aspects et procédure du contrôle interne type pour cette fonction en deuxième lieu. En dernier lieu, nous allons clôturer notre rapport par une étude de cas concernant l’audit de cette fonction à travers la société « RADEEF » S.A. Chapitre I : L’audit de la fonction comptable et financière Section I. Présentation de la fonction comptable et financière 1. Présentation de la fonction comptable a. Définition La fonction comptable est un processus qui permet de satisfaire les besoins en informations des tiers, internes (dirigeant, cadres, contrôleur de gestion,…) ou externes (banquier, actionnaire, fournisseur, …) à l’entreprise. Ces informations leur permettront d’analyser la situation de l’entreprise et de prendre des décisions. b. Les missions La fonction comptable doit :  Satisfaire une obligation légale : Le droit impose l’établissement d’une déclaration annuelle qui informe sur la situation du patrimoine de l’entreprise (bilan) et sur la performance de l’activité (compte de résultat).  Etre un outil de gestion : La mise en place de comptabilités facultatives (comptabilité analytique, comptabilité budgétaire) permet aux dirigeants d’obtenir des informations qui les aideront à prendre des décisions.  Etre un instrument de communication financière : La comptabilité est un instrument de communication externe pour l’entreprise à destination des actionnaires, des salariés, des banquiers, des fournisseurs, des clients, … c. Les métiers Les métiers de la comptabilité financière :  Directeur financier : Présent dans les grandes entreprises, le directeur financier établit la stratégie financière, avec pour objectif d’optimiser la rentabilité et l’expansion de l’entreprise.  Cadre financier : Présent dans les grandes entreprises, le cadre financier assiste et conseille le directeur financier dans ses tâches.  Trésorier : Présent dans les grandes entreprises, le trésorier doit gérer au mieux la trésorerie de l’entreprise, en veillant à que cette dernière soit toujours solvable, à choisir les crédits les moins onéreux et à trouver les placements les plus avantageux.  Contrôleur de gestion : Le contrôleur de gestion aide les dirigeants à élaborer et contrôler la mise en œuvre des décisions stratégiques. Il élabore des prévisions de budgets et des outils d’analyse, met en place des indicateurs permettant d’assurer un suivi des résultats, mesure les écarts entre prévisions et réalisations et propose des mesures d’ajustement.  Chef comptable : Le chef comptable anime et coordonne l’équipe comptable, veille au respect des orientations financières, est en relation avec les commissaires aux comptes, gère la trésorerie, …  Comptable unique : Présent dans les petites entreprises, le comptable unique à en charge l’ensemble des opérations comptables de l’entreprise (enregistrements quotidiens, établissement des documents de synthèse, gestion de la paie, …).  Comptable et assistant comptable : Leurs fonctions sont précises et spécialisées (ex : gestion des clients, gestion des fournisseurs, comptabilité de gestion, …).  Secrétaire comptable : Le secrétaire comptable exerce les tâches classiques d’une secrétaire, auxquelles s’ajoutent des missions de comptabilités : établissement des factures, suivi des comptes bancaires, enregistrement comptables, Les métiers de la comptabilité libérale :  Expert comptable : L’expert comptable établit les comptes annuels (bilan, compte de résultat, …) de ses clients et leur apporte aide et conseils pour gérer leur entreprise.  Commissaire aux comptes : Le commissaire aux comptes certifie les comptes des entreprises de plus de 50 salariés. Il atteste, ce faisant, que les informations fournies par la comptabilité sont fiables. d. L’organisation La fonction comptable est traditionnellement centralisée. Disposer de son propre service comptable présente pour l’entreprise des avantages (meilleur accès aux informations, plus grande réactivité, meilleure connaissance de l’entreprise, confidentialité des informations, coût moins élevé, …) et des inconvénients (gestion des compétences, actualisation des connaissances, rentabilité de certaines tâches, …). Cette centralisation d’accompagne d’une structure très hiérarchisée (Directeur financier, chef comptable, comptable, ...). Les entreprises n’hésitent toutefois pas à décentraliser et même externaliser certaines tâches, essentiellement pour des raisons de coût (ex : certaines opérations à « forte main d’œuvre » sont sous-traitées à des prestataires de uploads/Finance/ audit-de-la-fct-compta.pdf