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ETEC NIAMEY Audit comptable et financier Par : Sidikou GADE EXPERT-COMPTABLE DI

ETEC NIAMEY Audit comptable et financier Par : Sidikou GADE EXPERT-COMPTABLE DIPLÔMÉ COMMISSAIRE AUX COMPTES Master CCA I 2017- 2018 Introduction Sommaire  Tour de table  Les objectifs du cours  Son déroulement Tour de table Présentation des étudiants Nom, prénom Formation (commerce, fac, autres…) Expérience audit Autres Centres d’intérêts / Passions Attentes particulières pour le cours L’environnement professionnel LE CADRE GÉNÉRAL DE L’AUDIT Le besoin de l’audit La déontologie BESOIN D’AUDIT 5 Le besoin de l’audit  L’élaboration et la présentation de l’information comptable et financière d’une entité relèvent d’un ensemble de critères techniques précis et de processus internes à la structure concernée. D’où un besoin de validation de son contenu et de sa présentation, que l’on appelle le « besoin d’audit ».  Le destinataire de l’information financière est systématiquement désigné, dans le langage des auditeurs, par l’appellation générale de « lecteur des comptes ». Il s’agit d’un sujet de droit théorique, distinct de l’entité concernée par l’information en question (tel qu’un associé, un salarié, le comité d’entreprise, un client, un fournisseur, un créancier…), qui, agissant en bon père de famille, est appelé à exercer, au vu des documents publiés, son jugement personnel. Il est supposé connaître, mais pas dans le détail, le caractère conventionnel des règles d’établissement et de présentation de comptes annuels, l’existence d’un référentiel applicable, de principes fondamentaux et de normes comptables. 6 Le besoin de l’audit (suite) Il n’est ni en position ni en mesure de s’assurer personnellement que les documents qui lui sont soumis reflètent dans tous leurs aspects le patrimoine, la situation financière et le résultat des opérations. Il n’est, ni particulièrement expérimenté ni spécialement armé pour apprécier, par exemple, la concordance avec la comptabilité de chiffres mentionnés dans les documents délivrés, ni ce qu’est la notion de « sincérité » applicable à de tels documents. Chacun de ses destinataires examine l’information financière et comptable publiée, à son niveau et à son échelle. Il le fait dans un état d’esprit et avec des préoccupations qui lui sont propres, marqués par la position qui est la sienne vis-à-vis de l’entreprise. Il privilégie les aspects qui lui semblent les plus pertinents : performances, potentiel, dividendes et valeur , structure financière, pérennité, maintien de l’emploi, … 7 Le besoin de l’audit (suite)  Le besoin d’une approche professionnelle et indépendante de vérification de l’information financière prenant en considération le « besoin du lecteur des comptes » est donc nécessaire. Prendre en compte le besoin du lecteur des comptes, c’est s’assurer que l’information financière est purgée de toute erreur, anomalie, irrégularité ou omission dont la nature ou le niveau pourrait fausser le jugement.  Le besoin d’audit est inhérent à l’établissement et à la diffusion de l’information financière. Il est ressenti en interne, en termes de maîtrise des opérations et de leur traduction. Il n’en est que plus évident à l’extérieur de l’entreprise, pour des raisons de crédibilité et de confiance, notamment. 8 Besoin de l’audit (suite)  Enjeu  Droit à l’information financière n’est plus réservé qu’aux dirigeants ou associés des entreprises.  Actionnaires, analystes financiers, tiers, banquiers d ’affaires, salariés, administrations publiques, investisseurs potentiels, autorités de régulation... attendent la production d’une information pouvant servir de base à leurs décisions. IL EST DONC ESSENTIEL, SOUS PEINE DE PREJUDICE MAJEURS, QUE L’INFORMATION PUBLIEE SOIT FIABLE. 9 DEFINITIONS ET PRESENTATION DE L’AUDIT 10 Définitions de l’audit 1- DEFINITION GENERALE Audit vient du latin "audire" qui signifie "écouter" ; le verbe anglais "to audit" est traduit par "vérifier, surveiller, inspecter". Les organisations économiques ont toujours été contraintes à se faire contrôler. D’une manière générale, l’audit consiste en un examen mené par un professionnel indépendant sur la manière dont est exercée une activité, et sur les informations élaborées par les responsables, par rapport à des critères d’appréciation relatifs à cette activité. L’audit financier est sans conteste, l’aspect de l’audit le plus connu et le plus ancien. L’activité d’audit s’est ensuite étendue à tous les aspects du fonctionnement de l’entreprise : audit social, audit juridique, audit industriel etc… 11 Définitions de l’audit 1- DEFINITION GENERALE a) L’audit est un examen professionnel L’audit est un processus d’examen critique dont le caractère professionnel se manifeste par : La compétence du professionnel découlant d’une formation et d’une expérience pertinente ; L’utilisation d’une méthodologie, de techniques et d’outils pour conduire l’examen. b) L’audit porte sur des informations La notion d’informations est conçue de façon extensive. L’audit porte sur : Des informations analytiques ou synthétiques ; Des informations historiques ou prévisionnelles ; Des informations internes ou externes à l’entité émettrice ; Des informations quantitatives, qualitatives ou techniques etc. 12 Définitions de l’audit 1- DEFINITION GENERALE c) L’expression d’une opinion responsable et indépendante L’opinion formulée par l’auditeur est une opinion responsable car elle l’engage de façon personnelle. Elle peut être complétée par la formulation de recommandations. d) La référence à des critères de qualité L’expression d’une opinion implique toujours la référence à des critères de qualité :  La régularité, qui est la conformité à des règles, procédures et principes qui peuvent être internes ou externes à l’entité émettrice de l’information (on parle aussi d’audit de conformité). Ex règles comptables, droit fiscal, droit social, etc.  La sincérité (ou fidélité) avec laquelle les faits sont traduits dans l’information. C’est l’objectivité et la bonne foi dans l’application des règles et procédures. 13 Définitions de l’audit 1- DEFINITION GENERALE L’efficacité : il s’agit d’un ensemble de critères qui sont eux-mêmes susceptibles de se combiner avec les critères de régularité et de sincérité. Ils sont généralement décomposés en trois (03) éléments (parfois désignés sous l’expression "les trois E") Economie : dans l’acquisition des ressources humaines et matérielles mises en œuvre dans un projet ; Efficacité : mesure dans laquelle les buts visés ou les effets recherchés ont été atteints ; Efficience : rapport entre les biens ou services produits d’une part et les ressources utilisées pour les produire d’autre part. L’accroissement de l’utilité de l’information Le principal apport de l’audit est la crédibilité et la sécurité que l’on peut attacher à l’information auditée. 14 Définitions de l’audit 2- DEFINITION DE L’AUDIT FINANCIER a)Définitions institutionnelles Selon les publications des diverses organisations professionnelles, on peut retenir : En France, selon l’Ordre des Experts-Comptables (OEC) : L’audit financier est un "examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité du bilan du compte de résultat et des informations annexes aux comptes annuels d’une entreprise". Selon la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) : un audit consiste à examiner, par sondages les éléments probants justifiant les données contenues dans les comptes. Il consiste également à apprécier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour l’arrêté des comptes et à apprécier leur présentation d’ensemble. Au plan international, dans les normes de l’IFAC : "L’audit (financier) a pour objectif de permettre à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable défini." 15 Définitions de l’audit 2- DEFINITION DE L’AUDIT FINANCIER b) Audit financier légal et audit financier contractuel Dans le contexte français, l’audit financier externe se concrétise dans deux situations distinctes : L’audit financier externe contractuel, réalisé à la demande d’une entité, pour des fins qui sont définies dans le contrat avec l’auditeur. Le commissariat aux comptes (parfois dénommé audit financier légal), prescrit par la loi sur les sociétés, qui est constitué de deux éléments distincts :  Une mission d’audit financier externe ;  Un ensemble d’obligations spécifiques mises à la charge du commissaire aux comptes par des dispositions légales et réglementaires (aboutissant à l’élaboration d’un rapport spécial). 16 Définitions de l’audit 2- DEFINITION DE L’AUDIT FINANCIER c)Audit interne et audit externe Les entreprises de taille significative ont souvent cherché à renforcer leur propre dispositif de contrôle en créant en leur sein un service d’audit interne. Celui-ci est rattaché à la direction générale afin de conserver son indépendance par rapport aux autres services. Son rôle est de définir, de diffuser et de veiller à l’application correcte des procédures de contrôle interne au sein de l’entreprise. L’auditeur interne est un cadre faisant partie du personnel de l’entreprise, par opposition à l’auditeur externe (légal ou contractuel) qui est mandaté par les organes, mais indépendant et non salarié de l’entreprise. Aussi les diverses recommandations professionnelles prévoient-elles une coordination entre les travaux réalisés par les auditeurs internes et ceux des auditeurs externes. 17 Définitions de l’audit 3- DISTINCTION DE L’AUDIT AVEC LES DISCIPLINES VOISINES a) Audit et expertise comptable L’Expert-comptable ayant généralement par ailleurs la qualité de commissaire aux comptes, peut se voir confier par une entreprise une mission d’établissement ou d’examen des comptes annuels. Trios types de mission peuvent être confiés à l’expert-comptable : présentation, examen (limité) et audit des comptes annuels. Il doit respecter des règles professionnelles et fournir une attestation à la fin de ses travaux pour les deux premiers types de missions. La mission de présentation constitue une simple mise en forme des états financiers. uploads/Finance/ audit-financier-etec-master-1-2017-2018-version-revisee.pdf