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Animé par : Abdelaziz JNINI Expert Comptable Commissaire aux Comptes 1 COURS :

Animé par : Abdelaziz JNINI Expert Comptable Commissaire aux Comptes 1 COURS : AUDIT FINANCIER Partie I : Planification de la mission et Evaluation du contrôle interne Audit financier _ Objectifs 2 Introduction • L’information comptable et financière est au centre d’intérêt de plusieurs parties prenantes. • Les émetteurs et le réceptionneurs de l’information financière n’ont pas les mêmes intérêts. • Le principal apport de l’audit est la crédibilité et la sécurité que l’on peut attacher à l’information auditée. • L’audit est un métier en pleine expansion liée à la nécessité de fiabiliser les paramètres financiers et les informations. Prof : Abdelaziz Jnini Audit financier _ Plan 3 Chapitre 1 : Concepts de base de l’audit Chapitre 2 : Orientation et planification de la mission Chapitre 3 : Evaluation du contrôle interne Chapitre 4 : Contrôle des comptes Chapitre 5 : Travaux de fin de mission Chapitre 6 : Opinion de l’auditeur et émission des rapports Prof : Abdelaziz Jnini Audit _ Concepts et Définitions 4 Définition générale  Auditer : vient du latin « audire » (écouter)  Audit : Jugement (appréciation) d’une réalité par un professionnel sur la base d’une démarche méthodique par référence à des normes.  La réalité auditée peut être une information, un système, une entreprise, une fonction,  L’audit peut viser plusieurs objectifs définis par le commanditaire de la mission. Prof : Abdelaziz Jnini Audit financier _ Concepts et Définitions 5  L’audit est un processus en pleine évolution ;  L’audit est aussi ancien que la comptabilité dont les enjeux étaient (et sont) très importants (gérer des comptoirs agricoles, lever des impôts, évaluer des fortunes…) ;  Il a évolué suivant l’évolution des organisations et des systèmes de gestion. Prof : Abdelaziz Jnini Audit _ Concepts et Définitions 6 Jusqu’au 18ème siècle : Audit assimilé à l’«art» de découvrir (détecter) les erreurs ou les fraudes (avec une forte connotation de « Sanction » derrière). Avec la séparation entre propriétaires et gestionnaires : audit plus global (analyse des procédures, audit des activités…). Premières formes d’audit : audit de conformité (Régularité) : Comparer une réalité existante à des Règles édictées (soit par l’organisation elle-même ou par des organismes spécialisés). Prof : Abdelaziz Jnini Audit _ Concepts et Définitions 7 Par la suite : Audits à « plus grande valeur ajoutée » : Juger les actions par rapport aux objectifs poursuivis (audits d’efficacité) Tout récemment : Impact des « affaires » (Enron, World Com, Parmalat..) sur la confiance : Retour à l’Insistance sur la maîtrise des risques (Risk Management) et sur l’importance du contrôle Interne. Prof : Abdelaziz Jnini Audit _ Typologie 8 Classement selon le statut de l’auditeur Audit légal ou commissariat aux comptes Audit contractuel Classement selon la nature de l’audit Audit interne Audit externe Classement par objectifs Audit de conformité (ou de régularité) Audit d’efficacité Classement selon le domaine d’application Audit comptable et/ou financier Audit opérationnel : apprécier les performances des fonctions de l’entreprise Audit de performances (audit de gestion) Prof : Abdelaziz Jnini Audit _ Concepts et Définitions 9  L’audit stratégique : Vise la direction et la stratégie menée par celle – ci. Il porte sur les systèmes mis en place par la direction pour définir et piloter l’entreprise et sur leur performance .(plan de développement et politique générale)  Les audits opérationnels : L’examen de la manière dont l’entreprise ou certaines de ses entités, par rapport aux objectifs fixés, obtiennent, préservent, allouent et consomment les ressources nécessaires a la réalisation des dits objectifs (audits d’efficacité)  L’audit financier : L’examen de la régularité et de la sincérité de l’information financière et comptable et de sa fiabilité eu égard aux normes comptables de référence Prof : Abdelaziz Jnini Famille d’audit _ Audits de conformité 10 Règle, Norme,.. conformité? OUI NON Constats, risques,impact, Recommandations… Prof : Abdelaziz Jnini Famille d’audit _ Audits d’efficacité 11 Efficacité Pertinence Efficience Objectifs Moyens Résultats Prof : Abdelaziz Jnini Audit financier _ Concepts et Définitions 12 Définition :  En France, selon l’Ordre des Experts-Comptables (OEC) : L’audit financier est un "examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité du bilan du compte de résultat et des informations annexes aux comptes annuels d’une entreprise".  Selon la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) : un audit consiste à examiner, par sondages les éléments probants justifiant les données contenues dans les comptes. Il consiste également à apprécier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour l’arrêté des comptes et à apprécier leur présentation d’ensemble.  Au plan international, dans les normes de l’IFAC : "L’audit (financier) a pour objectif de permettre à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable défini." Prof : Abdelaziz Jnini Audit financier _ Concepts et Définitions 13 Définition : « L’Audit financier est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant, en vue d’exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les comptes annuels d’une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l’exercice considéré, conformément aux principes et méthodes comptables en vigueur dans le pays où l’entité a son siège. » Prof : Abdelaziz Jnini Audit financier _ Objectifs 14 Toutes les opérations sont enregistrées Toutes les opérations sont correctement enregistrées et présentées Les opérations enregistrées sont réelles Comptabilisées dans la bonne période Correctement évaluées Enregistrées dans un compte approprié Correctement présentées dans les comptes annuels EXHAUSTIVITE EXHAUSTIVITE REALITE/EXISTENCE DROITS/PROPRIETE REALITE/EXISTENCE DROITS/PROPRIETE RATTACHEMENT RATTACHEMENT EVALUATION EVALUATION IMPUTATION IMPUTATION PRESENTATION PRESENTATION Audit financier _ Concepts de base 15 La mission du commissaire aux comptes • Le commissariat aux comptes est une mission d’audit à caractère légal dans la mesure où elle est imposée par les lois sur les sociétés. Le commissaire aux comptes, nommé par l’assemblée des associés et, en cas de carence, par voie de justice, a pour mission permanente de vérifier les comptes de la société, en vue d’émettre son avis sur leur régularité, sincérité et image fidèle. Il est également chargé par la loi de certaines vérifications spécifiques et de certaines missions connexes. • Le commissaire aux comptes a ainsi une mission d’information, de prévention et de protection. Son rapport est d’une diffusion très large. De ce fait, sa mission est d’intérêt public. Prof : Abdelaziz Jnini Audit financier _ Concepts de base 16 Distinction entre contrôle interne et audit interne • Contrôle interne : un dispositif : ensemble de mesures et contrôles . • Audit interne : une fonction de l’entreprise (c’est en quelque sorte le contrôle du contrôle interne). Prof : Abdelaziz Jnini Audit financier _ Concepts de base 17 La mission du commissaire aux comptes • Le commissariat aux comptes est une mission d’audit à caractère légal dans la mesure où elle est imposée par les lois sur les sociétés. Le commissaire aux comptes, nommé par l’assemblée des associés et, en cas de carence, par voie de justice, a pour mission permanente de vérifier les comptes de la société, en vue d’émettre son avis sur leur régularité, sincérité et image fidèle. Il est également chargé par la loi de certaines vérifications spécifiques et de certaines missions connexes. • Le commissaire aux comptes a ainsi une mission d’information, de prévention et de protection. Son rapport est d’une diffusion très large. De ce fait, sa mission est d’intérêt public. Prof : Abdelaziz Jnini Audit financier _ Concepts de base 18 ENTREPRISE Actionnaires Clients Fournisseurs Etat Etablissement de crédit Personnel COMPTABILITE GENERALE Etats de synthèse Identification Enregistrement Evaluation Synthèse Transactions économiques Prof : Abdelaziz Jnini Audit financier _ Concepts de base 19 Audit des états de synthèse • États de synthèse CINQ DOCUMENTS FORMANT UN TOUT INDISSOCIABLE Bilan (BL) Compte de Produits et Charges (CPC) Etat des Soldes de Gestion (ESG) Tableau de Financement (TF) Etat des Informations Complémentaires (ETIC) TOUS LES COMMERCANTS COMMERCANTS DONT LE CHIFFRE D’AFFAIRES DEPASSE 10.000.000 DHS Prof : Abdelaziz Jnini Audit financier _ Concepts de base 20 Vérifications spécifiques Autres interventions prévues par la loi Certification Evènements survenus dans la société Contrôle de la légalité AUDIT La mission du commissaire aux comptes Prof : Abdelaziz Jnini Audit financier _ Concepts de base 21 La mission du commissaire aux comptes _ vérifications spécifiques 1. Conventions réglementées (art 58 et 97 de la loi sur la SA) 2. Actions de garantie (art 47 et 85 de la loi sur la SA) 3. Egalité entre actionnaires (art 166 de la loi sur la SA) 4. Rapport de gestion (art 166 de la loi sur la SA) 5. Documents adressés aux actionnaires (art 166 de la loi sur la SA) 6. Acquisition d’une filiale, prise de participation et de contrôle (art 172 de la loi sur la SA) Prof : Abdelaziz Jnini Audit financier _ Concepts de base 22 Normes d’audit Inspirées fortement des normes IFAC, les normes marocaines d’audit sont de 3 types: 1. Les normes de comportement 2. Les normes de travail uploads/Finance/ audit-financier-partie-1.pdf