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Université de Nice Sophia Antipolis Master 2 MAE/LP GESS Année 2009-10 « Pour a

Université de Nice Sophia Antipolis Master 2 MAE/LP GESS Année 2009-10 « Pour aborder la comptabilité… » Sommaire du document Support ....................................................................................................................................... 2 Leçon 1 : La comptabilité qu’est ce que c’est… à quoi ça sert ?........................................... 2 Leçon 2 : La comptabilité qu’est ce que cela produit ?........................................................ 11 Leçon 3 : La comptabilité comment cela marche ?.............................................................. 17 Leçon 4 : La comptabilité privée comment cela se passe? .................................................. 26 Leçon 5 : La comptabilité publique comment cela se passe? .............................................. 33 Leçon 6 : D’un enregistrement au document de synthèse.................................................... 37 Annexe 1: Glossaire ................................................................................................................. 43 Annexe 2 : Plan de comptes général ........................................................................................ 48 Objectifs pédagogiques du cours Comprendre l’utilité de la comptabilité et ses limites Connaître les documents servant de base à la communication comptable Comprendre les mécanismes comptables fondamentaux Comprendre et connaître l’organisation de la comptabilité privée Comprendre et connaître le circuit de la comptabilité publique Suivre l’enchaînement des tâches comptables de la pièce comptable au document de synthèse Organisation pédagogique Pour assimiler l’ensemble des éléments de ce document et suivre les exercices d’auto- évaluation, vous devrez consacrer 20 heures d’études en moyenne. Les six objectifs seront décomposés en six leçons de durée variable. Chaque leçon sera accompagnée : ¾ D’un support écrit équivalent à ce que vous auriez eu en prenant des notes en cours, ¾ D’un cours vidéo accessible sur Internet à l’adresse suivante : http://www.canal- u.fr/themes__1/economie_et_gestion/comptabilite/ ¾ D’un Questionnaire à Choix Multiples (QCM) d’auto-évaluation avec son corrigé (il existe aussi en vidéo à la fin de chaque leçon). L’ensemble des six leçons sera accompagné : ¾ D’un glossaire utilisable pour toutes les leçons (voir page 43), ¾ D’une séance de cours de 3 heures 30 portant sur les notions mal comprises et mal assimilées. Vous devez préparer pour la rentrée : ¾ Les exercices intitulés « Principes de base de la comptabilité » en vous aidant du corrigé (documents en plus) seront réalisés en cours. «GreetingLine (InsertChampFusion)» Mise à niveau en comptabilité Page 1 sur 53 Université de Nice Sophia Antipolis Master 2 MAE/LP GESS Année 2009-10 Support Leçon 1 : La comptabilité qu’est ce que c’est… à quoi ça sert ? Objectif Comprendre l’utilité de la comptabilité et ses limites Support de cours La comptabilité d’une personne physique ou morale est un langage qui permet : ¾ de saisir les évènements financiers de la vie de cette personne, ¾ de décrire et de synthétiser ces évènements sous forme de tableau afin de les rendre lisible. A travers un raccourci historique qui se veut plus pédagogique qu’exhaustif, nous aborderons trois étapes (le moyen âge, le début du capitalisme et le 19ème et le début du 20ème siècle) avec l’objectif d’illustrer la question « à quoi sert la comptabilité ? ». Au moyen âge La comptabilité est apparue dans les grandes organisations seigneuriales et religieuses en raison du nombre important des activités réalisées. Le souci était alors de pouvoir présenter un état exact des recettes et des dépenses. A tout moment, le frère trésorier devait pouvoir justifier le montant d’argent qu’il avait dans ses caisses. L’objectif est alors le suivi des finances du Seigneur ou de la Congrégation Religieuse. Il apparaît indirectement l’idée de patrimoine financier de l’organisation ou de la personne. Ce patrimoine financier est représenté à l’époque par l’argent liquide présent dans les caisses plus les créances non encore réglées par les « clients » moins les dettes non encore payées aux « fournisseurs ». La comptabilité assume déjà à cette époque un double rôle, toujours actuel, celui d’être un instrument : ¾ qui permet de compter, de calculer, supputer, et de prévoir, ¾ grâce auquel on rend compte, on informe, on communique, on explique, on légitime, on se justifie, on prouve, etc… A cette époque, seuls trois « registres » suffisaient, et les opérations comptables étaient rudimentaires. Vous aviez le registre de « caisse » qui comptait l’argent présent sous forme de pièces (les billets n’existaient pas), le registre des « clients » qui comptait les créances, et le registre des « fournisseurs » qui comptait les dettes. «GreetingLine (InsertChampFusion)» Mise à niveau en comptabilité Page 2 sur 53 Université de Nice Sophia Antipolis Master 2 MAE/LP GESS Année 2009-10 Caisse Client Fournisseur Ce que l’on me doit Ce que l’on m’a payé R E C E T T E S D E P E N S E S Ce que je dois Ce que j’ai payé Figure 1 : Schéma de la partie simple Il n’y avait alors que 6 opérations qui étaient régulièrement enregistrées : 1/ les recettes immédiates suite à une vente, 2/ les dépenses immédiates suite à un achat, 3/ les créances à recevoir, 4/ les paiements de créances ou recettes différées dans le temps, 5/ les dettes à payer, 6/ les paiements de dettes ou dépenses différées dans le temps. Seules les opérations n° 4 et n° 6 ont un impact sur deux registres, car elles réduisent simultanément soit les créances soit les dettes et augmentent ou diminue l’argent en caisse. Cette comptabilité est dite à partie simple car elle ne poursuit qu’un seul objectif celui de savoir ce que l’on possède comme argent, immédiatement et dans un avenir proche. En effet, à tout moment le comptable peut faire la somme des dépenses et la somme des recettes dans le registre caisse et communiquer combien il a comme argent liquide en faisant simplement la différence des deux (exemple : recettes 1 500, dépenses 850, reste en caisse 650). En faisant de même avec les registres « clients » et « fournisseurs », il peut préciser combien il va recevoir d’argent prochainement et combien il va devoir payer. Malheureusement pour les non comptables, la comptabilité est tenue aujourd’hui dans les organisation publique et privée en partie double. Le début du capitalisme Cette technique de la partie double est apparue en même temps que l'arrivée du capitalisme. En effet, avec le commerce avec les contrées lointaines les commerçants sont obligés de s'associer. Il en va de leur survie financière. Les expéditions étaient trop coûteuses et risquées pour une seule personne physique (la personnalité morale n’existait pas encore à l’époque). Le montage de l’expédition consistait alors à regrouper un patrimoine suffisant pour monter une opération de commerce (bateaux, moyens de défense, équipages, moyens de transport, «GreetingLine (InsertChampFusion)» Mise à niveau en comptabilité Page 3 sur 53 Université de Nice Sophia Antipolis Master 2 MAE/LP GESS Année 2009-10 denrées ou argent pour les échanges…). Quand l’opération était un succès, la vente de la cargaison rapportait un revenu et la comptabilité devait calculer et partager entre les associés les profits réalisés. La comptabilité doit alors poursuivre deux objectifs : ¾ Décrire le patrimoine (stocks de marchandises, créances, dettes, argent…) mobilisé dans l’opération, ¾ Suivre l’évolution de ce patrimoine, l’opération a-t-elle rapportée de l’argent ou au contraire a-t-elle générée des pertes ? Chaque opération sera alors abordée sous deux angles celle de la description du patrimoine et celle du suivi de son évolution. Le schéma de la partie simple se complexifie, nous n’avons plus seulement 3 registres mais 5 registres (Cf. Figure 2). Seulement avec cette présentation, la description du patrimoine peut être faîte à tout instant avec le bas du schéma, et le calcul du résultat de l’opération peut être réalisé dès que celle ci est clôturée. Il suffit de faire la somme des achats enregistrés sur le registre « Achats », de même de faire la somme des ventes, et enfin calculer la différence entre les deux. Il n’y a toujours que 6 opérations basiques mais elles sont toutes enregistrées dans deux Figure 2 : Schéma simplifié de la partie double registres afin de pouvoir remplir les deux objectifs poursuivis. Ainsi avec ce système d ent de suivre le résultat Achats liˇs lÕ opˇration Ventes liˇes lÕ opˇration Rˇsultat de lÕ opˇration Ce que jÕ ai achetˇ Ce que jÕ ai vendu Ce que jÕ ai perdu Ce que jÕ ai gagnˇ OU CLIENTS CAISSE FOURNISSEURS Ce que lÕ on me doit Ce que lÕ on mÕ a payˇ Ce que jÕ ai payˇ Ce que je dois R E C E T T E S D E P E N S E S e partie double, il était possible non seulem d’une opération (suivi de l’évolution du patrimoine) et toujours de décrire le patrimoine. Mais cette forme de base s’est progressivement enrichie avec l’apparition des personnes morales. «GreetingLine (InsertChampFusion)» Mise à niveau en comptabilité Page 4 sur 53 Université de Nice Sophia Antipolis Master 2 MAE/LP GESS Année 2009-10 19ème et première moitié du 20ème siècle Cette période se caractérise par deux grands évènements en matière de comptabilité à savoir la consécration du bilan et du compte de résultat et aussi l’apparition et le développement de la comptabilité analytique. Le principe de mutualisation de ressources financières pour réaliser des activités industrielles ou commerciales se généralise. Dans certaine organisation, il n’y a progressivement plus de rapport entre ceux qui mettent en commun des moyens financiers (apporteurs de capitaux) uploads/Finance/ cadres-rentree09-miseaniveaucompta0910-1.pdf